初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)解析：應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試 應(yīng)收款項(xiàng)減值

　　應(yīng)收款項(xiàng)減值(主要考核客觀(guān)題可能涉及不定項(xiàng)選擇題)

　　一、應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)(2011年判斷、2003年單選)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值(應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失(當(dāng)期損益)

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　【提示】應(yīng)收款項(xiàng)包括：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等。

　　二、備抵法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

　　【提示1】壞賬準(zhǔn)備科目屬于應(yīng)收賬款的抵減科目，貸方登記增加，借方登記減少;

　　【提示2】上述公式中當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額，題目中會(huì)直接給出經(jīng)過(guò)減值測(cè)試的結(jié)果;該項(xiàng)金額為應(yīng)有的期末余額，而不是應(yīng)計(jì)提的金額;

　　【提示3】上述公式中“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額;

　　【提示4】當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額=應(yīng)有的期末余額-(或+)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前的余額。

　　【例題1?單選題】企業(yè)已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是( )。(2010年)

　　A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

　　B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

　　D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　【答案】C

　　【解析】對(duì)于企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法進(jìn)行收回，進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)候，所做的分錄為：借記壞賬準(zhǔn)備，貸記應(yīng)收賬款。所以答案應(yīng)該選擇選項(xiàng)C。

　　【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有(　　)。(2008年)

　　A.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 B.收回應(yīng)收賬款

　　C.轉(zhuǎn)銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備 　 D.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

　　【答案】ABD

　　【例題3?單選題】某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50000元和20000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為10%.該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為( )元。(2003年)

　　A.1000 B.3000 C.5000 D.7000

　　【答案】C

　　【解析】壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目余額之和，當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額為：(50000+20000)×10%=7000(元)。年初壞賬準(zhǔn)備余額4000元，本年發(fā)生壞賬損失2000元，因此壞賬準(zhǔn)備科目余額為貸方(計(jì)提前余額)4000-2000=2000(元)，壞賬準(zhǔn)備科目年末余額為2000元，在本年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7000-2000=5000(元)。

　　【提示】應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額。

　　【例題4?多選題】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有( )。(2006年)

　　A.收回應(yīng)收賬款 B.收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬

　　C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D.將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A收回應(yīng)收賬款使應(yīng)收賬款的賬面余額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化;選項(xiàng)B收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬，使壞賬準(zhǔn)備金額減少，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化;選項(xiàng)C計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，使壞賬準(zhǔn)備金額增加，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化;選項(xiàng)D結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，則應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值發(fā)生變化。

　　【例題5?不定項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷(xiāo)售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，假定不考慮其他因素。

　　2010年，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)2010年1月1日應(yīng)收賬款的期初借方余額為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元;1月1日預(yù)收賬款的期初貸方余額為50萬(wàn)元，系預(yù)收乙公司款項(xiàng);

　　(2)2010年5月向乙公司發(fā)出貨物，價(jià)款為60萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余款項(xiàng)尚未收到;

　　(3)2010年11月收到上年已核銷(xiāo)的壞賬5萬(wàn)元，存入銀行;

　　(4)2010年12月銷(xiāo)售商品一批給戊公司，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予客戶(hù)10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。甲公司代墊運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元。

　　(5)2010年12月31日估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為300萬(wàn)元。

　　要求：根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：

　　(1)應(yīng)收戊公司的賬款入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.210.6 B.220.6 C.240.6 D.250.6

　　【答案】B

　　【解析】

　　借：應(yīng)收賬款　 220.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 180

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30.6

　　銀行存款 10

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 150

　　貸：庫(kù)存商品　 150

　　(2)甲公司期末應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

　　A.10.2 B.25.8 C.20.5 D.25.5

　　【答案】B

　　【解析】期末應(yīng)收賬款的余額=100+220.6=320.6(萬(wàn)元)，期末預(yù)收賬款借方余額為70.2-50=20.2(萬(wàn)元);合計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)340.8萬(wàn)元。期末未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為300萬(wàn)元。

　　期末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=40.8-10-5=25.8(萬(wàn)元)。

　　(3)甲公司期末資產(chǎn)負(fù)債表列示金額正確的有( )。

　　A.應(yīng)收賬款列示300萬(wàn)元

　　B.應(yīng)收賬款列示330.5萬(wàn)元

　　C.預(yù)收款項(xiàng)列示-10.2萬(wàn)元

　　D.預(yù)收款項(xiàng)列示0萬(wàn)元

　　【答案】AD

　　【解析】應(yīng)收賬款列示300萬(wàn)元，預(yù)收款項(xiàng)列示0萬(wàn)元。

　　賬務(wù)處理：

　　(1)無(wú)

　　(2)2010年5月向乙公司發(fā)出貨物，價(jià)款為60萬(wàn)元，成本為50萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，剩余款項(xiàng)尚未收到;

　　借：預(yù)收賬款 70.2

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10.2

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫(kù)存商品 50

　　(3)2010年11月收到上年已核銷(xiāo)的壞賬5萬(wàn)元，存入銀行;

　　借：應(yīng)收賬款 5

　　貸:壞賬準(zhǔn)備 5

　　借：銀行存款 5

　　貸：應(yīng)收賬款 5

　　(4)2010年12月銷(xiāo)售商品一批給戊公司，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷(xiāo)售，甲公司給予客戶(hù)10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。甲公司代墊運(yùn)雜費(fèi)10萬(wàn)元。

　　借：應(yīng)收賬款　 220.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 180

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30.6

　　銀行存款 10

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 150

　　貸：庫(kù)存商品　 150

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