應交稅費

　　一、應交稅費概述各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　★企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

　　二、應交增值稅

　　(一)增值稅概述增值稅是以商品(含應稅勞務)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的企業(yè)單位和個人。在稅收征管上，從世界各國來看，一般都實行憑購物發(fā)票進行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的增值稅(即進項稅額)，可從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅(即銷項稅額)中抵扣。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)

　　(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務處理★按照增值稅暫行條例，購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和規(guī)定的扣除率(7%)計算進項稅額。

　　1.★進項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個人消費等)，其進項稅額應通過“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

　　購進貨物改變用途通常是指購進貨物在沒有進行任何加工的情況下，對內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領(lǐng)用原材料等。

　　2.銷售物資或者提供應稅勞務(加工、修理修配勞務)

　　3.★視同銷售行為★視同銷售需要交納增值稅的事項：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費;②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應當按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷售貨物或提供應稅勞務時只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。

　　★小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進項稅額的抵扣權(quán)，其購進貨物或接受應稅勞務支付的增值稅直接計入有關(guān)貨物或勞務的成本。

　　(四)營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)增值稅的賬務處理

　　經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區(qū)部分行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將營業(yè)稅改征增值稅。試點行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)。根據(jù)財政部、國家稅務總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%型和6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。

　　1.一般納稅人差額征稅的會計處理企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額。

　　借記“應交稅費――應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　三、應交消費稅

　　(一)消費稅概述消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費稅有從價定率和從量定額兩種征收方法?！镂屑庸愊M品一般應由受托方代收代繳稅款，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費――應交消費稅”科目。

　　★①委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目;

　　★②委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費――應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

　　四、應交營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。不包括加工、修理、修配勞務等。(交增值稅)

　　營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　(二)應交營業(yè)稅的賬務處理借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”科目;

　　★企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”科目;實際交納營業(yè)稅時，借記“應交稅費――應交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　★企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交營業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計入營業(yè)稅費。

　　五、其他應交稅費

　　其他應交稅費包括城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、個人所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

　　(一)應交資源稅資源稅是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品對外銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交資源稅”科目;自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費――應交資源稅”。(二)應交城市維護建設稅★城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。

　　企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費――應交城市維護建設稅”科目。

　　(三)應交教育費附加企業(yè)按應交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算交納。

　　(四)應交土地增值稅土地增值稅是指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)即地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%.根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應交土地增值稅的賬務處理也有所區(qū)別：

　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目;土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目。交納土地增值稅，借記“應交稅費――應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。(五)應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計算交納;房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

　　土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收。

　　礦產(chǎn)資源補償費是對在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費用。按照礦產(chǎn)品銷售收入計征，由采礦人交納。

　　★★企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費――應交房產(chǎn)稅(或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費)”科目。特別注意，企業(yè)應交的印花稅，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

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