初級會計職稱考試備考：資本和盈余公積

　　資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。

　　二、本科目應當分別“資本溢價(股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

　　三、資本公積的主要賬務處理。

　　(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉換公司債券持有人行使轉換權利、將債務轉為資本等形成的資本公積，借記有關科目，貸記“實收資本”或“股本”科目、本科目(資本溢價或股本溢價)等。

　　與發(fā)行權益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用，借記本科目(股本溢價)等，貸記“銀行存款”等科目。經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目(資本溢價或股本溢價)，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　(二)同一控制下控股合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記“長期股權投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目或借記有關負債科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價或股本溢價);為借方差額的，借記本科目(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進行處理。

　　(三)長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資――其他權益變動”科目，貸記或借記本科目(其他資本公積)。

　　處置采用權益法核算的長期股權投資，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

　　(四)以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(其他資本公積)。

　　在行權日，應按實際行權的權益工具數(shù)量計算確定的金額，借記本科目(其他資本公積)，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記本科目(資本溢價或股本溢價)。

　　(五)自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，按照“投資性房地產”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。

　　(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，或將可供出售金融資產重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”等科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。

　　將可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產的，對于原記入資本公積的相關金額，還應分別不同情況進行處理：有固定到期日的，應在該項金融資產的剩余期限內，在資產負債表日，按采用實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期日的，應在處置該項金融資產時，借記或貸記本科目(其他資本公積)，貸記或借記“投資收益”科目。

　　可供出售金融資產的后續(xù)計量，按照“可供出售金融資產”科目的相關規(guī)定進行處理，相應調整資本公積。

　　(七)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記本科目(股本溢價)，股本溢價不足沖減的，應借記“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”科目;購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記本科目(股本溢價)。

　　(八)資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經營凈投資套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記本科目(其他資本公積);屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

　　盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　二、本科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　外商投資企業(yè)還應分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進行明細核算。

　　中外合作經營在合作期間歸還投資者的投資，應在本科目設置“利潤歸還投資”明細科目進行核算。

　　三、盈余公積的主要賬務處理。

　　(一)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配――提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配――提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目(儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應付職工薪酬”科目。

　　(二)經股東大會或類似機構決議，用盈余公積彌補虧損或轉增資本，借記本科目，貸記“利潤分配――盈余公積補虧”、“實收資本”或“股本”科目。

　　經股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

　　中外合作經營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應按實際歸還投資的金額，借記“實收資本――已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配――利潤歸還投資”科目，貸記本科目(利潤歸還投資)。

　　四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

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