初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試備考:資本和盈余公積
資本公積
一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,也通過本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“資本溢價(jià)(股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
三、資本公積的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積,借記有關(guān)科目,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))等。
與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用,借記本科目(股本溢價(jià))等,貸記“銀行存款”等科目。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。
(二)同一控制下控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),借記“應(yīng)收股利”科目,按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值,貸記有關(guān)資產(chǎn)科目或借記有關(guān)負(fù)債科目,按其差額,貸記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));為借方差額的,借記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目。
同一控制下吸收合并涉及的資本公積,比照上述原則進(jìn)行處理。
(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)”科目,貸記或借記本科目(其他資本公積)。
處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
(四)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)按照確定的金額,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目(其他資本公積)。
在行權(quán)日,應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額,借記本科目(其他資本公積),按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額,貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目,按其差額,貸記本科目(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。
(五)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),按照“投資性房地產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的,按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的,對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額,還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理:有固定到期日的,應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi),在資產(chǎn)負(fù)債表日,按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額,借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目;沒有固定到期日的,應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí),借記或貸記本科目(其他資本公積),貸記或借記“投資收益”科目。
可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,按照“可供出售金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積。
(七)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記本科目(股本溢價(jià)),股本溢價(jià)不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”科目;購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記“股本”科目,按所注銷的庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記本科目(股本溢價(jià))。
(八)資產(chǎn)負(fù)債表日,滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失,屬于有效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記本科目(其他資本公積);屬于無效套期的,借記或貸記有關(guān)科目,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的資本公積。
盈余公積
一、本科目核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。
二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。
中外合作經(jīng)營(yíng)在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤(rùn)歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
三、盈余公積的主要賬務(wù)處理。
(一)企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記“利潤(rùn)分配――提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記“利潤(rùn)分配――提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記本科目(儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”科目。
(二)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本,借記本科目,貸記“利潤(rùn)分配――盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。
經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積派送新股,按派送新股計(jì)算的金額,借記本科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
中外合作經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額,借記“實(shí)收資本――已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),借記“利潤(rùn)分配――利潤(rùn)歸還投資”科目,貸記本科目(利潤(rùn)歸還投資)。
四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的盈余公積。
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