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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》:合并利潤表抵銷處理

更新時間:2013-07-10 09:12:13 來源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 《中級會計實務(wù)》:(一)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理(二)購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

  合并利潤表的基本格式

  與個別利潤表的格式基本相同,主要增加了五個項目,即在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目;在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的子公司當期的合并利潤表中還應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中:被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目;在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額” 兩個項目。

  合并利潤表抵銷處理

  (一)內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理

  1.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末全部實現(xiàn)對外銷售。

  應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“營業(yè)收入”項目,貸記“營業(yè)成本”項目。

  2.母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品,期末未實現(xiàn)對外銷售而形成存貨的抵銷處理

  按內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項目,貸記“營業(yè)成本”項目;同時,對于存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益,借記“營業(yè)成本”項目,貸記“存貨”項目。

  3.母公司與子公司、子公司之間銷售商品,期末部分實現(xiàn)對外銷售、部分形成期末存貨的抵銷處理。

  (二)購買企業(yè)內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理

  (三)內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷處理

  (四)內(nèi)部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷

  在編制合并財務(wù)報表時,應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時,

  貸:持有至到期投資

  將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”項目,貸記“財務(wù)費用”項目。

  (五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理

  在子公司為全資子公司的情況下,應(yīng)當編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”、“未分配利潤――年初”項目,貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤――年末”項目;在子公司為非全資子公司的情況下,應(yīng)編制的抵銷分錄為:借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“未分配利潤――年初”項目,貸記“提取盈余公積”、“對所有者(或股東)的分配”、“未分配利潤――年末”項目。

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