會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)解析：交易性金融資產(chǎn)
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歷年出題點(diǎn)的回顧：
交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理――2009年判斷題
交易性金融資產(chǎn)投資收益的計(jì)算――2011年單選題、2008年單選題
交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理――2012年單選題、2010年計(jì)算分析題(部分)
考生需要注意的考點(diǎn)：
**交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用的處理
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
**交易性金融資產(chǎn)投資收益的計(jì)算
企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益
**交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理(★★★)
1、交易性金融資產(chǎn)的取得
借：交易性金融資產(chǎn)――成本(公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)
貸：銀行存款等
2、交易性金融資產(chǎn)的持有
借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸：投資收益
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量
?、俟蕛r(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損溢
?、诠蕛r(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損溢
貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)
4、交易性金融資產(chǎn)的出售
借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸：投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損溢(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損溢
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間的“公允價(jià)值變動(dòng)損溢”轉(zhuǎn)入“投資收益”。
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