中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》：資產(chǎn)減值損失

　　資產(chǎn)減值損失的概念

　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。

　　資產(chǎn)減值損失的確定

　　企業(yè)在對資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并計算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準(zhǔn)備后的金額。

　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。比如，固定資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價值為抵減了計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額，因此，在以后會計期間對該固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)為基礎(chǔ)計提每期的折舊額。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)報廢、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、通過債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。

　　資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，核算企業(yè)計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所確認(rèn)的可收回金額低于賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目。

　　資產(chǎn)減值損失涉及的資產(chǎn)

　　資產(chǎn)減值中涉及到的都是減值無法轉(zhuǎn)回的長期性資產(chǎn)，這些資產(chǎn)都會涉及到一個可收回金額的問題：公允價值扣除處置費(fèi)用和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的高者。這個處理基本上可以結(jié)合一下固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的相關(guān)處理，這是個串聯(lián)的線索;另外的線索就是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩者處理有很多值得比較記憶的情況：比如折舊和攤銷的起止時間問題，計提減值以后折舊和攤銷的計提原則問題，后續(xù)費(fèi)用是否資本化也需要注意：固定資產(chǎn)存在后續(xù)費(fèi)用資本化的處理，無形資產(chǎn)是不存在的。另外特別注意的是固定資產(chǎn)有很多折舊方法，無形資產(chǎn)似乎只有一種，其實(shí)認(rèn)識是不對的，無形資產(chǎn)如果能預(yù)計未來現(xiàn)金流量的，應(yīng)該按照現(xiàn)金流量的特點(diǎn)來選擇攤銷方法，直線法攤銷是沒有辦法的辦法，當(dāng)然應(yīng)試來說，掌握直線法就可以了。

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