中級會計職稱《中級會計實務(wù)》：合并財務(wù)報表的分錄

　　合并財務(wù)報表的分錄

　　(一)未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　1.存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　(二)對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整(調(diào)整分錄)

　　1.屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。

　　2.屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

　　除應(yīng)考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務(wù)報表外，還應(yīng)當通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。(下列調(diào)整分錄假定按應(yīng)稅合并處理)

　　(三)將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)

　　1.第一年：

　　(1)對于應(yīng)享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額

　　借：長期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】

　　貸：投資收益

　　按照應(yīng)承擔子公司當期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。

　　(2)對于當期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：資本公積

　　或做相反處理。

　　2.第二年以后：

　　(1)將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進行調(diào)整

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：未分配利潤――年初

　　資本公積

　　或做相反處理。

　　(2)其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。

　　(四)長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷

　　借：股本【子公司期末數(shù)】

　　資本公積【子公司年初數(shù)+評估增值+本期發(fā)生額】

　　盈余公積【子公司期末數(shù)】

　　未分配利潤――年末【子公司年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分配股利】

　　商譽【權(quán)益法的投資金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額】

　　貸：長期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額】

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　(五)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例】

　　少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例】

　　未分配利潤――年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤――年末

　　(六)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷

　　第一年

　　(1)內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時

　　借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(3)內(nèi)部計提壞賬準備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　第二年

　　(1)內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷時

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷時

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備

　　貸：未分配利潤――年初

　　借(或貸)：應(yīng)收賬款――壞賬準備

　　貸(或借)：資產(chǎn)減值損失

　　(七)合并現(xiàn)金流量表

　　1.企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

　　母公司直接以現(xiàn)金對子公司進行的長期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司的其他所有者(即企業(yè)集團內(nèi)的其他子公司)處收購股權(quán)，表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為投資活動現(xiàn)金流出列示。子公司接受這一投資(或處置投資)時，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動的現(xiàn)金流入(或投資活動的現(xiàn)金流入)。從企業(yè)集團整體來看，沒有現(xiàn)金流動，編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當予以抵銷。

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