中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題:第七章非貨幣性資產(chǎn)交換
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題:第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中,不正確的是( )。
A、在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn),具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,確認(rèn)各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本
B、企業(yè)持有的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資,均屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)
C、在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換中,換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下,交換雙方不確認(rèn)交換損益
【正確答案】 A
【答案解析】 具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下,應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。
2、企業(yè)發(fā)生的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,在沒(méi)有補(bǔ)價(jià)的情況下,如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照( )的比例,對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
A、換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額
B、換出各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額
C、換入各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
D、換出各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額
【正確答案】 A
【答案解析】 應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配,以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
3、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的所得稅稅率為17%。甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的客車(chē)和貨車(chē)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的A設(shè)備。甲公司換出客車(chē)于2009年購(gòu)入,原值45萬(wàn)元,已計(jì)提折舊3萬(wàn)元,公允價(jià)值30萬(wàn)元;貨車(chē)于2009年購(gòu)入,原值37.50萬(wàn)元,已計(jì)提折舊20.50萬(wàn)元,公允價(jià)值20萬(wàn)元。乙公司換出的A設(shè)備于2009年購(gòu)入,原值22.50萬(wàn)元,已計(jì)提折舊9萬(wàn)元,公允價(jià)值45萬(wàn)元。乙公司另向甲公司支付銀行存款5.85萬(wàn)元(其中補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元,增值稅進(jìn)銷(xiāo)差額0.85萬(wàn)元)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則甲公司取得的A設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A、75
B、59
C、45
D、13.5
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司換入A設(shè)備的入賬價(jià)值=30+20-5=45(萬(wàn)元)。
4、2010年10月,東大公司以一臺(tái)當(dāng)年購(gòu)入的設(shè)備與正保公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)交換。設(shè)備的賬面原值為20萬(wàn)元,折舊為4萬(wàn)元,已提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元,公允價(jià)值10萬(wàn)元。東大公司另向正保公司支付銀行存款3萬(wàn)元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),增值稅稅率為17%。東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失為( )萬(wàn)元。
A、4
B、12
C、8
D、1
【正確答案】 A
【答案解析】 東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=(20-4-2)-10=4(萬(wàn)元)。
5、甲公司將兩輛大型運(yùn)輸車(chē)輛與A公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備相交換,另支付補(bǔ)價(jià)10萬(wàn)元。在交換日,甲公司用于交換的兩輛運(yùn)輸車(chē)輛賬面原價(jià)為140萬(wàn)元,累計(jì)折舊為25萬(wàn)元,公允價(jià)值為130萬(wàn)元;A公司用于交換的生產(chǎn)設(shè)備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元,累計(jì)折舊為175萬(wàn)元,公允價(jià)值為140萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司對(duì)該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)確認(rèn)的收益為( )萬(wàn)元。
A、0
B、5
C、10
D、15
【正確答案】 A
【答案解析】 由于該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),屬于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,所以不確認(rèn)損益。
6、甲公司以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)與乙公司的一臺(tái)機(jī)床進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元,累計(jì)折舊為250萬(wàn)元,公允價(jià)值為780萬(wàn)元;換出專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元,累計(jì)攤銷(xiāo)為24萬(wàn)元,公允價(jià)值為100萬(wàn)元。乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為1 500萬(wàn)元,累計(jì)折舊為750萬(wàn)元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為32萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元。甲公司另向乙公司收取銀行存款180萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素,甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A、538
B、666
C、700
D、718
【正確答案】 B
【答案解析】 此題中,不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換,其換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)=(1000-250)+(120-24)+0-180=666(萬(wàn)元)。
7、企業(yè)進(jìn)行具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換,同一事項(xiàng)中能同時(shí)影響雙方換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素是()。
A、企業(yè)支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià)
B、企業(yè)為換出固定資產(chǎn)而支付的清理費(fèi)
C、企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值
D、企業(yè)換出資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【正確答案】 A
8、A公司和B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。2011年4月6日,A公司以一批庫(kù)存商品和固定資產(chǎn)與B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換,A公司該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元,不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元;固定資產(chǎn)原價(jià)為300萬(wàn)元,已計(jì)提折舊190萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為160萬(wàn)元,交換中發(fā)生固定資產(chǎn)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。B公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元,公允價(jià)值為277萬(wàn)元,假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則A公司該項(xiàng)交易計(jì)入損益的金額為( )萬(wàn)元。
A、20
B、40
C、60
D、100
【正確答案】 C
【答案解析】 A公司的賬務(wù)處理:A公司換出庫(kù)存商品計(jì)入損益的金額是確認(rèn)的收入100萬(wàn)元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本80萬(wàn)元;換出固定資產(chǎn)的處置損益是160-(300-190)-10=40(萬(wàn)元)。所以A公司計(jì)入損益的金額合計(jì)=(100-80)+40=60(萬(wàn)元)。
9、下列項(xiàng)目中,屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C、可轉(zhuǎn)換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
【正確答案】 B
【答案解析】 貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項(xiàng)ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
10、2011年10月,甲公司用一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8萬(wàn)元,公允價(jià)值為11萬(wàn)元。甲公司收到乙公司支付補(bǔ)價(jià)2萬(wàn)元。甲公司為換入該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。假定該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),不考慮其他因素,甲公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A、11.5
B、12.5
C、9.5
D、9
【正確答案】 C
【答案解析】 甲公司換入專(zhuān)利權(quán)的入賬價(jià)值=11-2+0.5=9.5(萬(wàn)元)
二、計(jì)算題
1、甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司,2010年至2011年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2010年7月30日,甲公司就應(yīng)收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定:A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2010年8月10日,A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日,甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元;A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后,委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2011年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。2011年1月1日,該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對(duì)于該寫(xiě)字樓,甲公司與B公司于2010年11月11日簽訂租賃合同,將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定:租賃期自2011年1月1日開(kāi)始,租期為5年;年租金為240萬(wàn)元,每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。
2011年12月31日,甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日,該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
(3)2012年2月20日,甲公司與C公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同,甲公司將債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資及寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓給C公司,并向C公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元,取得C公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。同時(shí),甲公司經(jīng)與B、C公司協(xié)商,甲公司與B公司的租賃協(xié)議終止,由C公司向B公司繼續(xù)出租該棟寫(xiě)字樓。
2月25日,甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià);雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日,甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元,公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元,寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 300萬(wàn)元;C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下:
?、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
?、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求:
(1)計(jì)算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在2011年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2011年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分
(5)編制甲公司轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資及寫(xiě)字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】
(1)甲公司在債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=6 000-800-2 200-2 300=700(萬(wàn)元)
借:在建工程 2 200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸:應(yīng)收賬款 6 000
(2)A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)收益=6 000-1 800-(2 600-200)=1 800(萬(wàn)元)
借:應(yīng)付賬款 6 000
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
投資收益 100
貸:在建工程 1 800
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 600
營(yíng)業(yè)外收入――資產(chǎn)處置利得 400
――債務(wù)重組利得 1 500
(3)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3 200-(2 200+800)=200(萬(wàn)元)
借:投資性房地產(chǎn) 3 000
貸:在建工程 3 000
借:投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)200
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(4)借:銀行存款 240
貸:其他業(yè)務(wù)收入 240
(5)借:無(wú)形資產(chǎn) 5 500
投資收益 300
貸:其他業(yè)務(wù)收入 3 300
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 300
銀行存款 200
借:其他業(yè)務(wù)成本 3 200
貸:投資性房地產(chǎn)――成本 3 000
――公允價(jià)值變動(dòng) 200
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
貸:其他業(yè)務(wù)成本 200
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