中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題:第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)模擬試題:第十一章 長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用
計(jì)算題
1、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元發(fā)行了400萬份可轉(zhuǎn)換公司債券,取得總收入400 000萬元。該債券期限為3年,票面年利率為6%,利息按年支付。債券發(fā)行1年后按照債券的面值進(jìn)行轉(zhuǎn)股,每份債券均可轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股,每股面值1元。該公司發(fā)行該債券時(shí),二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌集的資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。2011年4月1日,債券持有者申請(qǐng)將面值為400 000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份,并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。(假定未支付的應(yīng)付利息不再支付并不作為轉(zhuǎn)股基數(shù))。
[(P/A ,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]
要求:計(jì)算并編制A公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(單位為萬元,結(jié)果保留兩位小數(shù))
【正確答案】 (1)負(fù)債成份的初始入賬金額
該公司應(yīng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn),以確定其初始入賬金額(折現(xiàn)率應(yīng)為9%),再將債券發(fā)行收入與負(fù)債成份的公允價(jià)值之間的差額分配到權(quán)益成份。
負(fù)債成份的初始入賬金額=400×1 000×6%×(P/A,9%,3)+400 000×(P/F,9%,3)=369 631.20(萬元)
(2)權(quán)益成份的初始入賬金額=400 000-369 631.20=30 368.80(萬元)
(3)編制有關(guān)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄
借:銀行存款 400 000
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 30 368.80
貸:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 400 000
資本公積――其他資本公積 30 368.80
(4)2010年12月31日計(jì)息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 33 266.81(369 631.20×9%)
貸:應(yīng)付利息 24 000(400 000×6%)
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整9 266.81
借:應(yīng)付利息 24 000
貸:銀行存款 24 000
(5)2011年4月1日計(jì)息
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 525.21〔(369 631.20+9 266.81)×9%×3/12〕
貸:應(yīng)付利息 6 000 (400 000×6%×3/12)
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 2 525.21
轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=400×80=32 000(萬股)
借:應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券――面值 400 000
應(yīng)付利息 6 000
資本公積――其他資本公積 30 368.80
貸:應(yīng)付債券―可轉(zhuǎn)換公司債券――利息調(diào)整 18 576.78(30 368.80-9 266.81-2 525.21)
股本 32 000
資本公積――股本溢價(jià) 385 792.02
2、A公司2009年1月1日從B公司購(gòu)入甲生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用,購(gòu)貨合同約定,甲生產(chǎn)設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬元,當(dāng)日支付800萬元,余款分3年于每年末平均支付。設(shè)備交付安裝,支付安裝等相關(guān)費(fèi)用20.8萬元,設(shè)備于3月31日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。設(shè)備預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。
假定同期銀行借款年利率為6%。
[( P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651]
要求:
(1)計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值及未確認(rèn)融資費(fèi)用;
(2)計(jì)算A公司2009年、2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計(jì)提的折舊額;
(3)編制2009年、2010年以及2011年與該設(shè)備相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】
(1)總價(jià)款的現(xiàn)值=8 000 000+12 000 000/3×(P/A,6%,3)
=8 000 000+4 000 000×2.6730
=18 692 000(元)
設(shè)備的入賬價(jià)值=18 692 000+208 000=18 900 000(元)
未確認(rèn)融資費(fèi)用=20 000 000-18 692 000=1 308 000(元)
(2)2009年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=(12 000 000-1 308 000)×6%=641 520(元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=[12 000 000-1 308 000-(4 000 000-641 520)]×6%=440 011.2(元)
2009年應(yīng)計(jì)提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×9/12=4 650 000(元)
2010年應(yīng)計(jì)提的折舊=(18 900 000-300 000)×5/15×3/12 +(18 900 000-300 000)×4/15×9/12
=1 550 000+3 720 000=5 270 000(元)
(3)編制會(huì)計(jì)分錄:
?、?009年度:
借:在建工程 18 692 000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 308 000
貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款 12 000 000
銀行存款 8 000 000
借:在建工程 208 000
貸:銀行存款 208 000
借:固定資產(chǎn) 18 900 000
貸:在建工程 18 900 000
2009年末付款時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸:銀行存款 4 000 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 641 520 (10 692 000×6%)
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 641 520
借:制造費(fèi)用 4 650 000
貸:累計(jì)折舊 4 650 000
?、?010年末付款時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸:銀行存款 4 000 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 440 011.2
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 440 011.2
借:制造費(fèi)用 5 270 000
貸:累計(jì)折舊 5 270 000
③2011年末付款時(shí):
借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 4 000 000
貸:銀行存款 4 000 000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 226 468.8 (1 308 000-641 520-440 011.2)
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 226 468.8
2011年末計(jì)提折舊:
(18 900 000-300 000)×4/15×3/12+(18 900 000-300 000)×3/15×9/12
=1 240 000+2 790 000=4 030 000(元)
借:制造費(fèi)用 4 030 000
貸:累計(jì)折舊 4 030 000
3、正保公司擬建造一棟廠房,預(yù)計(jì)工期為2年,有關(guān)資料如下:
(1)正保公司于2×11年1月1日為該項(xiàng)工程專門借款3 000萬元,借款期限為3年,年利率6%,利息按年支付;
(2)工程建設(shè)期間占用了兩筆一般借款,具體如下:
①2×10年12 月1 日向某銀行借入長(zhǎng)期借款4 000萬元,期限為3年,年利率為9%,利息按年于每年年初支付;
?、?×11年7月1 日按面值發(fā)行5年期公司債券3 000萬元,票面年利率為8%,利息按年于每年年初支付,款項(xiàng)已全部收存銀行。
(3)工程于2×11年1月1日開始動(dòng)工興建,工程采用出包方式建造,當(dāng)日支付工程款1 500萬元。工程建設(shè)期間的支出情況如下:
2×11年7月1日:3 000萬元;
2×12年1月1日:2 000萬元;
2×12年7月1日:3 000萬元;
截至2×12年末,工程尚未完工。其中,由于施工質(zhì)量問題工程于2×11年8月1日~11月30日停工4個(gè)月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行,假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計(jì)算,每月按照30天計(jì)算。
根據(jù)上述資料,要求:
(1)計(jì)算2×11年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算2×12年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù),答案金額以萬元為單位)
【正確答案】 (1)計(jì)算2×11年利息資本化和費(fèi)用化的金額并編制會(huì)計(jì)分錄:
①計(jì)算2×11年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×11年專門借款發(fā)生的利息金額=3 000×6%=180(萬元)
2×11年8~11月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=3 000×6%×120/360=60(萬元)
2×11年專門借款存入銀行取得的利息收入=1 500×0.5%×6=45(萬元)
2×11年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=180-60-45=75(萬元)
?、谟?jì)算2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
在2×11年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×60/360=250(萬元)
2×11年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%×180/360=480(萬元)
2×11年一般借款的資本化率=480÷(4 000+3 000×180/360)×100%=8.73%
2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=250×8.73%=21.83(萬元)
2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-21.83=458.17(萬元)
?、塾?jì)算2×11年應(yīng)予資本化的和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2×11年應(yīng)予資本化的借款利息金額=75+21.83=96.83(萬元)
2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=60+458.17=518.17(萬元)
?、?×11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程 96.83
財(cái)務(wù)費(fèi)用 518.17
應(yīng)收利息(或銀行存款) 45
貸:應(yīng)付利息 660
(2)計(jì)算2×12年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理:
?、儆?jì)算2×12年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×12年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=3 000×6%=180(萬元)
②計(jì)算2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×12年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 500×360/360+2 000×360/360+3 000×180/360=5 000(萬元)
2×12年一般借款發(fā)生的利息金額=4 000×9%+3 000×8%=600(萬元)
2×12年一般借款的資本化率=600÷(4 000+3 000)×100%=8.57%
2×12年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=5 000×8.57%=428.5(萬元)
2×12年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=600-428.5=171.5(萬元)
?、塾?jì)算2×12年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
2×12年應(yīng)予資本化的借款利息金額=180+428.5=608.5(萬元)
2×12年應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=171.5萬元
?、?×12年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:
借:在建工程 608.5
財(cái)務(wù)費(fèi)用 171.5
貸:應(yīng)付利息 780
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