2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》測(cè)試題(六)

　　計(jì)算題

　　1. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)是一家上市公司，2012年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：

　　(1)2012年3月31日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入A上市公司普通股股票，以銀行存款支付購(gòu)買價(jià)款1 000萬(wàn)元，支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬(wàn)元，目的在于賺取價(jià)差、短期獲利。甲公司將購(gòu)買的A公司普通股股票分類為交易性金融資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值為1 002萬(wàn)元。

　　2012年6月30日，甲公司將A公司股票出售了50%，收款凈額為550萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益49萬(wàn)元(550-501);剩余部分股票年末的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，甲公司將公允價(jià)值變動(dòng)99萬(wàn)元(600-501)計(jì)入了公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　(2)2012年10月1日，甲公司因有更好的投資機(jī)會(huì)，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到50%。因此，甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入了當(dāng)期損益。

　　(3)甲公司持有B公司0.5%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表。甲公司沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　要求：分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如不正確，對(duì)不正確之處，指出正確的會(huì)計(jì)處理辦法。

　　『正確答案』

　　(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，由此導(dǎo)致出售部分確認(rèn)的投資收益和剩余部分期末公允價(jià)值變動(dòng)損益均不正確。

　　正確做法：將交易費(fèi)用2萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)“投資收益”科目核算。

　　出售投資部分應(yīng)確認(rèn)投資收益50萬(wàn)元，而不是49萬(wàn)元。

　　剩余投資的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，期末公允價(jià)值為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益為100萬(wàn)元，而不是99萬(wàn)元。

　　(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該債券投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積――其他資本公積)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　正確做法：甲公司將分類為持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余持有至到期投資賬面價(jià)值與其公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。

　　(3)事項(xiàng)(3)甲公司將持有的B公司的股份分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的條件。

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