2018年中級審計(jì)理論與實(shí)務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)存貨審計(jì)
第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)
第四節(jié) 存貨審計(jì)
知識點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查存貨總體合理性(掌握)
審計(jì)人員通常運(yùn)用存貨周轉(zhuǎn)率衡量銷售能力、存貨有無積壓。
分析存貨周轉(zhuǎn)率變動是否存在以下情況:存貨成本項(xiàng)目發(fā)生變動、存貨核算方法變動、存貨儲備減少、存貨控制程序變動、存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)變動、銷售變動等。
知識點(diǎn)二、存貨監(jiān)盤(掌握)
對庫存材料的審查是核實(shí)其存在性、完整性,鑒別其所有權(quán),并與材料賬核對,證實(shí)賬實(shí)是否相符。采用抽樣盤點(diǎn)法審查庫存材料,盤點(diǎn)時間一般安排在決算日附近。
工作要點(diǎn):
1、企業(yè)成立材料盤點(diǎn)小組,審計(jì)人員參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃
2、審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督材料盤點(diǎn)
3、抽查盤點(diǎn)記錄
4、鑒定材料的所有權(quán)
5、驗(yàn)證材料明細(xì)賬余額的正確性
6、核對盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額
7、查驗(yàn)存貨質(zhì)量
(2014初)審計(jì)人員對被審計(jì)單位存貨實(shí)施監(jiān)盤時,下列做法中錯誤的是:
A.參與制訂盤點(diǎn)計(jì)劃
B.將盤點(diǎn)結(jié)果與材料明細(xì)賬余額核對
C.毀損存貨按盤虧處理
D.抽查盤點(diǎn)記錄進(jìn)行復(fù)核
答案:C
例題:(2014中)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)量超過賬簿記錄數(shù)量,其可能的原因是:
A.部分存貨項(xiàng)目未納入存貨盤點(diǎn)范圍
B.銷售的貨物已退回但尚未登記入賬
C.采購的貨物已退貨但尚未登記入賬
D.盤點(diǎn)日的在途材料尚未登記入賬
答案B
(2014中)審計(jì)人員下列與存貨監(jiān)盤有關(guān)的做法中,恰當(dāng)?shù)挠校?/p>
A.抽查盤點(diǎn)記錄并進(jìn)行復(fù)核
B.當(dāng)盤點(diǎn)結(jié)果與明細(xì)賬余額不符時,建議查找原因
C.在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前,觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場
D.關(guān)注盤點(diǎn)過程中存貨的移動情況
E.對無法實(shí)施監(jiān)盤程序的存貨進(jìn)行截止期測試
答案:ABCD
知識點(diǎn)三、存貨計(jì)價的審查
審查主要內(nèi)容:存貨采購、發(fā)出和截止期
(一)材料采購的審查
審查內(nèi)容:
1、材料計(jì)價——計(jì)價方法適應(yīng)性與一致性,成本構(gòu)成項(xiàng)目真實(shí)性和正確性
2、材料采購成本——成本構(gòu)成項(xiàng)目完整性;費(fèi)用分配比例合理性;成本合規(guī)性和正確性;計(jì)算方法合規(guī)性。
3、在途材料——真實(shí)性
4、材料采購的帳務(wù)處理——抽查符合發(fā)票數(shù)據(jù)的正確性;檢查記帳憑證和原始憑證金額一致性;抽查總分類賬與明細(xì)賬金額是否相等;審查材料成本差異計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。
(二)存貨發(fā)出的審查
審查主要內(nèi)容:
1、生產(chǎn)領(lǐng)用材料——生產(chǎn)計(jì)劃、發(fā)出材料計(jì)價、是否存在弄虛作假行為
2、產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)
3、材料銷售
4、低值易耗品——采用攤銷方式攤?cè)氤杀?/p>
(三)存貨截止期審查(P301)
檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。
抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單,凡是決算日或決算日前購進(jìn)的貨物,應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬。對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨,是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。
例題:(2010初)審計(jì)人員抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的購貨記錄,并與有關(guān)購貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫單相核對,其目的是審查購入存貨的:
A.總體合理性
B.截止期正確性
C.所有權(quán)
D.分類正確性
答案:B
【例題】(2012初)下列各項(xiàng)中,能夠有效測試存貨截止期的是:
A.計(jì)算分析存貨周轉(zhuǎn)率
B.審查存貨發(fā)出的計(jì)價方法
C.檢查存貨業(yè)務(wù)不相容職務(wù)的分離
D.抽查決算日前后的購貨發(fā)票和驗(yàn)收單
答案:D
知識點(diǎn)四、存貨跌價準(zhǔn)備的審查
審查存貨跌價準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計(jì)記錄的完整性、期末跌價準(zhǔn)備余額的正確性和披露的正確性。
1、取得或編制存貨跌價準(zhǔn)備及跌價損失明細(xì)表
復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性,并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對相符。
2、審查存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提合理性——計(jì)提依據(jù)、方法合理性和一致性
3、期后售價的審查
抽查部分計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的項(xiàng)目.檢查其決算日后銷售價格是否低于存貨原始成本。
4、對存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行分析
審查前后各期存貨跌價損失有無異常變動,是否存在利用跌價損失人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。
5、核對相關(guān)會計(jì)科目
將存貨跌價損失發(fā)生額與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目相結(jié)合進(jìn)行核對,檢查存貨跌價準(zhǔn)備和跌價損失的賬務(wù)處理是否正確。
6、審查存貨在會計(jì)報(bào)表中披露的正確性
例題:(2011初)下列情況中,審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位存貨可能發(fā)生減值的有:
A.存貨長期閑置
B.存貨實(shí)體已經(jīng)部分損壞
C.存貨的市價大幅度下跌
D.當(dāng)期存貨發(fā)出的計(jì)價方法發(fā)生了變動
E.經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境發(fā)生變化,對企業(yè)產(chǎn)生有利影響
答案:ABC
例題:(2013初)當(dāng)有證據(jù)表明被審計(jì)單位某批存貨已經(jīng)陳舊或已經(jīng)損壞,審計(jì)人員下一步應(yīng)重點(diǎn)查明該批存貨的:
A.所有權(quán)歸屬
B.存放地點(diǎn)和倉儲條件
C.跌價準(zhǔn)備計(jì)提是否合理
D.收發(fā)記錄是否完整
【答案】C
例題:(2010中)審計(jì)人員對被審計(jì)單位的材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,審查的內(nèi)容有:
A.材料采購費(fèi)用的分配比例是否合理
B.材料采購成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整
C.材料計(jì)價方法是否保持前后期一致
D.材料采購的業(yè)務(wù)處理流程是否合理
E.是否制定了材料采購管理制度
答案:ABC
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