2014年中級審計師考試《企業(yè)財務(wù)審計》重點(diǎn):應(yīng)收款項(xiàng)
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一、應(yīng)收賬款的審查(P236)
1.取得應(yīng)收賬款明細(xì)表
(1)審計人員應(yīng)首先要求被審計單位財會部門編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。
明細(xì)表上應(yīng)包括客戶名稱、欠款金額、拖欠時間等內(nèi)容。
(2)審計人員應(yīng)對明細(xì)表總數(shù)進(jìn)行驗(yàn)算,與應(yīng)收賬款總賬和報表進(jìn)行比較,如果三者金額不一致,則要求財會部門找出差異存在之處及原因。
2.運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查(P237)
(1)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應(yīng)收賬款賬齡、壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的百分比、壞賬費(fèi)用占賒銷凈額的百分比;
(2)將本期應(yīng)收賬款的余額與上年度相比,了解其變動趨勢;
(3)將本期期末應(yīng)收賬款占本期銷售額的比例,與上年該比率比較;
(4)將本期賒銷收入凈額占平均應(yīng)收賬款金額的比率與上年比較。
3.函證應(yīng)收賬款(P237)
(1)函證目的
函證是對客戶是否存在,以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。
(2)函證的范圍和對象
金額較大,拖欠時間較長的應(yīng)收賬款要作為必須函證的項(xiàng)目。
如果內(nèi)部控制有缺陷,以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證,則增大函證范圍和數(shù)量。
(3)函證方式
①肯定式或稱積極式函證
向債務(wù)單位發(fā)函后,請債務(wù)單位必須向?qū)徲嬋藛T回函,答復(fù)詢證函上所列示的金額是否正確;
?、诜穸ㄊ交蚍Q消極式函證
向債務(wù)單位發(fā)函后,請債務(wù)單位僅在結(jié)欠金額有錯誤的情況下回函審計人員。
在審計工作中,兩種方式可以結(jié)合使用。
③在采用肯定式函證方法時,如未能收到對方的回函,則應(yīng)繼續(xù)發(fā)函或派專人前往調(diào)查.如果債務(wù)單位的復(fù)函與賬列欠款額有重大差異的。也應(yīng)作進(jìn)一步調(diào)查。
?、墚?dāng)審計人員收到所有調(diào)查回函后.應(yīng)編制應(yīng)收賬款調(diào)查匯總表。將表中數(shù)字與應(yīng)收賬款明細(xì)賬、總賬核對,以查明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性。
【例題10?多選題】(2010年試題)審計人員通過直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證,可以證實(shí)的內(nèi)容有:
A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在
B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全
C.應(yīng)收賬款余額是否正確
D.應(yīng)收賬款在財務(wù)報表附注中的披露是否恰當(dāng)
E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理
【答案】AC
【解析】函證是對客戶是否存在,以至資產(chǎn)是否存在的最好證實(shí)。
(4)不宜函證----采取替代程序
對于有些債務(wù)單位,由于其單位性質(zhì)、地點(diǎn)或其他原因不宜發(fā)函詢證的,也可以采取其他驗(yàn)證方式。如審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù),以證實(shí)應(yīng)收賬款確因?qū)嶋H銷貨而發(fā)生。
(5)函證過程的控制
向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
【例題11?單選題】在審查應(yīng)收賬款過程中,控制函證過程的人員應(yīng)是:
A.財務(wù)主管
B.出納人員
C.審計人員
D.銷售人員
【答案】C
【解析】向債務(wù)單位的函證過程均由審計人員控制。
4.分析詢證函及應(yīng)收賬款余額(P238)
(1)函證回函認(rèn)可函證金額
函證回函認(rèn)可函證金額,說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將詢證回函編入工作底稿,作為審計證據(jù)。
(2) 函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異
函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的,審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析,并查明產(chǎn)生差異的原因。
產(chǎn)生差異的原因:
?、?由于購銷雙方登記入賬的時間不同。
其表現(xiàn)形式:
一是詢證函發(fā)出時,債務(wù)人已經(jīng)付款,而被審計單位尚未收到貨款;
二是詢證函發(fā)出時,被審計單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄,但貨物仍在途中,債務(wù)人尚未收到貨物;
三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?,而被審計單位尚未收?
四是債務(wù)人對收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。
審計人員要針對不同情況,審核期后的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬或相關(guān)銷售退回的明細(xì)賬記錄。查明相關(guān)款項(xiàng)或退回的貨物是否收已經(jīng)收到。
?、谝环交螂p方記賬錯誤
審計人員應(yīng)該核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù),查實(shí)被審計單位的賬面記錄是否正確。
?、鄞嬖谂撟骷倩蛭璞仔袨?/P>
被審計單位虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營業(yè)收入和虛增利潤的目的;或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營業(yè)收入、低估利潤和少交稅金的目的。
審計人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。
【例題12?多選題】應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異,可能存在的原因有:
A.購銷雙方登記入賬的時間不同
B.一方或雙方記賬錯誤
C.被審計單位弄虛作假
D.函證方式不恰當(dāng)
E.購銷雙方存在爭議
【答案】ABCE
【解析】產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況:①由于購銷雙方登記入賬的時間不同。②一方或雙方記賬錯誤。③存在弄虛作假或舞弊行為。
(3)二次函證
二次函證的情況:
?、儋~款已還,不愿再回復(fù)
審計人員要核查決算日后一至兩個月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬,揭露收回貨款不入賬,從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。
?、趬馁~損失發(fā)生
即顧客發(fā)生重大財務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。審計人員要向行政管理部門、財政金融機(jī)構(gòu)、信用部門了解顧客的正確地點(diǎn)、財務(wù)狀況與信用情況,確定應(yīng)收賬款還可以收回金額,如確屬壞賬,建議企業(yè)按正常審批手續(xù),報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備,調(diào)整有關(guān)賬戶。
③根本不存在該顧客
即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名,捏造應(yīng)收賬款,憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營業(yè)收入,虛增利潤。審計人員要予以揭露,并調(diào)整賬戶。
?、茉冏C函郵寄丟失
詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時――采取替代程序:
審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入,以及客戶與其顧客之間的書信往來,證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。
【例題13?單選題】(2010年試題)對某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證,肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時,審計人員應(yīng)該:
A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件
B.認(rèn)定該賬戶對應(yīng)的客戶不存在
C.放棄對該賬戶余額的審查
D.認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬
【答案】A
【解析】審計人員應(yīng)該審查合同、訂單、銷貨發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入,以及客戶與其顧客之間的書信往來,證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。
【例題14?多選題】(2009年試題)下列對函證結(jié)果的處理方法中,正確的有:
A.對由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款,全額確認(rèn)為壞賬
B.對函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)
C.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù),則放棄函證
D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的,應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因
E.肯定式函證若未能在規(guī)定時期內(nèi)答復(fù),應(yīng)進(jìn)行第二次函證
【答案】BDE
【解析】二次函證的情況有:①賬款已還,不愿再回復(fù);②壞賬損失發(fā)生;③根本不存在該顧客;④詢證函郵寄丟失。函證回函認(rèn)可函證金額說明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、準(zhǔn)確的。函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的,審計人員應(yīng)對此進(jìn)行分析。并查明差異的原因。
5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值(P239)
審計人員應(yīng)向財會部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外,還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。
賬齡越長,可能發(fā)生壞賬的百分比越大,反之越小,據(jù)此確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值。對于賬齡較長,超過一定時間的,應(yīng)建議被審計單位一方面要加以催收,另一方面經(jīng)確認(rèn)無法收回的,應(yīng)及時轉(zhuǎn)壞賬處理,以便確定資產(chǎn)估價的正確性,以及促進(jìn)企業(yè)加速資金的周轉(zhuǎn)和進(jìn)行經(jīng)營決策。
【例題15?單選題】為確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值,審計人員應(yīng)實(shí)施的審計程序是:
A. 將應(yīng)收賬款明細(xì)表與應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬進(jìn)行核對
B. 將應(yīng)收賬款總賬余額與財務(wù)報表中應(yīng)收賬款余額進(jìn)行核對
C. 取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
D. 抽取應(yīng)收賬款明細(xì)帳個別記錄,追查至有關(guān)原始憑證
【答案】C
【解析】取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價值。
6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用(P239)
企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,沖減壞賬準(zhǔn)備;收回已經(jīng)核銷的壞賬,增加壞賬準(zhǔn)備,審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法,了解管理層如何運(yùn)用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性;復(fù)核并測試管理層提高估計所運(yùn)用的過程。
(1)將壞賬準(zhǔn)備賬戶與應(yīng)收賬款賬戶核對的方法,驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計提方法和計提比例的恰當(dāng)性,計算的金額是否正確;
(2)應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷,各項(xiàng)壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領(lǐng)導(dǎo)的審批文件,如有疑問,應(yīng)派人到債務(wù)人處調(diào)查,以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬,應(yīng)加以驗(yàn)證核實(shí),防止以此盜用資金的情況。
(3)已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的,應(yīng)審查其賬務(wù)處理是否符合規(guī)定。
(4)分析計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例,并與以前期間的該比例核對,分析檢查有無重大差異。
(5)審查長期掛賬的應(yīng)收賬款明細(xì)賬和原始憑證,查明被審計單位賬務(wù)處理的適當(dāng)性,屬于壞賬的,應(yīng)提請予以沖銷。
(6)檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。
【例題16?單選題】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款,審計人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是:
A.注銷壞賬的審批文件
B.賒銷政策
C.全年銷售計劃
D.壞賬準(zhǔn)備的計提政策
【答案】 A
【解析】對被審計單位注銷應(yīng)收某客戶 95 萬元賬款,審計人員應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容是注銷壞賬的審批文件。
7.審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性
重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款分類是否正確,有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款,并對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查。
8.審查應(yīng)收賬款在財務(wù)報表上披露的正確性
(1)審計人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問那些后續(xù)期間仍未收回的,尤其是那些大額且長期過期的應(yīng)收賬款余額的可回收程度。
(2)應(yīng)收賬款應(yīng)以可變現(xiàn)凈值列在財務(wù)報表上,如果審計人員認(rèn)為余額不合理,可以要求被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
(3)重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款是否按減去已計提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。
(4)壞賬準(zhǔn)備的會計政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財務(wù)報表附注中予以披露。
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