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2014年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):控制測(cè)評(píng)

更新時(shí)間:2014-07-11 15:41:17 來(lái)源:|0 瀏覽0收藏0

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摘要 2014年中級(jí)審計(jì)師考試《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》重點(diǎn):控制測(cè)評(píng)

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  第二節(jié) 控制測(cè)評(píng)與審計(jì)目標(biāo)

  一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P254)

  1.了解并描述采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

  通過(guò)查閱關(guān)于物資采購(gòu)、倉(cāng)庫(kù)保管、付款等方面的制度文件,走訪并實(shí)地觀察采購(gòu)部門、倉(cāng)庫(kù),驗(yàn)收部門和財(cái)會(huì)部門等.深入了解企業(yè)采購(gòu)與付款管理的各方面制度是否健全、手續(xù)是否完備,觀察驗(yàn)收部門是否獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管和記賬職責(zé),觀察采購(gòu)職責(zé)是否與批準(zhǔn)采購(gòu)部門、驗(yàn)收貨物部門分離,有無(wú)分級(jí)授權(quán)采購(gòu)制度,主要控制環(huán)節(jié)是否有效。

  一個(gè)設(shè)計(jì)良好的控制系統(tǒng)應(yīng)該能夠確保所有的采購(gòu)都經(jīng)過(guò)批準(zhǔn),能夠密切跟蹤長(zhǎng)期合同,監(jiān)督過(guò)度的請(qǐng)購(gòu)并確認(rèn)潛在的損失;由獨(dú)立使用者檢查存貨請(qǐng)購(gòu)的設(shè)計(jì)和維護(hù);確認(rèn)企業(yè)是否存在檢查資產(chǎn)減值的程序等。

  2.抽查部分采購(gòu)業(yè)務(wù)

  抽查方法----從采購(gòu)部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取訂貨單樣本,可對(duì)采購(gòu)物品較重要或金額較大的采購(gòu)業(yè)務(wù)重點(diǎn)審查。索取其采購(gòu)業(yè)務(wù)的各種文件資料.沿著采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常程序加以追蹤,進(jìn)行相關(guān)的檢查與驗(yàn)證。

  檢查與驗(yàn)證的內(nèi)容:

  (1)核對(duì)請(qǐng)購(gòu)單與訂購(gòu)單是否一致,請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)人批準(zhǔn),訂購(gòu)單是否連續(xù)編號(hào):

  (2)核對(duì)采購(gòu)合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致:

  (3)檢查合同是否經(jīng)過(guò)了有關(guān)部門審查.核對(duì)賣方發(fā)票,所購(gòu)物品數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致:

  (4)抽驗(yàn)部分付款憑單,檢查其是否附有請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單。付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào),驗(yàn)證驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的正確性。

  (5)核對(duì)采購(gòu)合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫(kù)單是否一致。

  (6)檢查購(gòu)入材料計(jì)價(jià)正確與否,被審計(jì)單位采用永續(xù)盤存制核算時(shí),復(fù)核計(jì)價(jià)正確性。

  【例題3?多選題】

  為了檢查采購(gòu)與付款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性,審計(jì)人員可以采取的測(cè)評(píng)程序有( )。

  A.抽取部分采購(gòu)業(yè)務(wù),檢查請(qǐng)購(gòu)單是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)

  B.檢查驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)

  C.比較分析當(dāng)年與上年應(yīng)付賬款余額的變動(dòng)情況

  D.向債權(quán)人函證應(yīng)付賬款

  E.觀察驗(yàn)收部門是否獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管部門

  【答案】ABE

  【解析】CD屬于實(shí)質(zhì)性審查。

  3.付款環(huán)節(jié)測(cè)試(P255)

  (1)了解應(yīng)付款項(xiàng)記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開(kāi),了解有關(guān)憑證的傳遞過(guò)程;應(yīng)付款項(xiàng)總賬與明細(xì)賬是否由不同人員記錄;應(yīng)付款項(xiàng)記錄人員與出納員的職責(zé)是否分開(kāi)。

  (2)抽查應(yīng)付賬款明細(xì)賬,檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)賬向銀行存款(或現(xiàn)金)日記賬和向總分類賬的過(guò)賬情況,證實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性;檢查抽取的明細(xì)賬過(guò)賬時(shí)所附的原始憑證。

  例如訂貨單、供貨方發(fā)票、驗(yàn)收單和已付支票,驗(yàn)證原始憑證的合法性、正確性以及核對(duì)原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)賬的一致性,證實(shí)各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性。

  (3)審核貨款結(jié)算手續(xù)

  檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬上金額與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否完全一致。

  (4)抽取部分支票,檢查簽發(fā)的支票是否有被授權(quán)人的簽字,支票中各個(gè)項(xiàng)目與賣方發(fā)票是否一致。

  (5)追查材料采購(gòu)明細(xì)賬、原材料賬與銀行存款日記賬或應(yīng)付款項(xiàng)賬戶的過(guò)賬是否正確。

  (6)審查現(xiàn)金折扣的合理性

  企業(yè)購(gòu)貨時(shí)的現(xiàn)金折扣如果單獨(dú)記賬,審計(jì)人員通過(guò)計(jì)算當(dāng)期獲得現(xiàn)金折扣與進(jìn)貨總額的比率,將該比率與以前各期相比較,確定現(xiàn)金折扣的合理性。

  現(xiàn)金折扣比率如果顯著下降,其原因可能有進(jìn)貨條件變更、未曾取得折扣或有關(guān)人員舞弊等,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此給予應(yīng)有的關(guān)注。

  (7)檢查應(yīng)付票據(jù)內(nèi)部控制

 ?、僮咴L觀察應(yīng)付票據(jù)記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦是否獨(dú)立,職責(zé)分工是否合理。

  簽發(fā)票據(jù)、記錄、付款有無(wú)一人負(fù)責(zé)的情況。

  如果票據(jù)僅由一人簽發(fā)或名義上雖為兩人而實(shí)際上其中一人已預(yù)先在票據(jù)上蓋章,或?qū)⑵溆≌陆挥捎袡?quán)簽發(fā)票據(jù)的另一人代辦,在這種情況下,審計(jì)人員應(yīng)特別注意。

 ?、诔椴椴糠肿鲝U的、退回的票據(jù),查明是否予以注銷,是否編號(hào)保存。

  ③了解應(yīng)付票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否定期核對(duì),并且和債權(quán)人提供的有關(guān)記錄相調(diào)節(jié)。

  對(duì)每項(xiàng)采購(gòu)和付款都應(yīng)該取得適當(dāng)批準(zhǔn)的證據(jù),紙質(zhì)文件可通過(guò)簽字提供批準(zhǔn)證據(jù),計(jì)算機(jī)系統(tǒng)通過(guò)“限制進(jìn)入”和“例外報(bào)告”實(shí)施控制,對(duì)這些控制的測(cè)試可以在審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理控制進(jìn)行全面審核時(shí)實(shí)施,而且通過(guò)對(duì)采購(gòu)和付款申請(qǐng)的特別測(cè)試可以補(bǔ)充相應(yīng)的測(cè)試。

  4.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P256)

  (1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

  固定資產(chǎn)的審查應(yīng)在評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制健全性、有效性基礎(chǔ)上,分別對(duì)固定資產(chǎn)的增加、減少、折舊以及結(jié)存等方面進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查。

  審計(jì)人員可通過(guò)檢查固定資產(chǎn)管理制度與有關(guān)文件,詢問(wèn)有關(guān)人員,以及實(shí)地觀察等方式了解內(nèi)部控制情況,并記錄于工作底稿。

  (2)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)

  驗(yàn)證固定資產(chǎn)各種手續(xù)是否齊全。

  如:有無(wú)購(gòu)建計(jì)劃、可行性研究報(bào)告、概算預(yù)算及審批文件,審批文件上授權(quán)簽章是否符合規(guī)定的級(jí)別。核對(duì)明細(xì)賬記錄與有關(guān)部門提供清單是否一致。

  (3)驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù)

  索取固定資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、調(diào)出等手續(xù)。

  如:有無(wú)報(bào)廢通知單、出售調(diào)出計(jì)劃、對(duì)外投資可行性研究。

  審查這些文件上的各種審批手續(xù)是否齊全,同時(shí)抽查固定資產(chǎn)使用記錄(開(kāi)班時(shí)數(shù)、檢查時(shí)數(shù)等),確定報(bào)廢、出售、調(diào)出以及對(duì)外投資的適當(dāng)性。

  (4)抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告

  審計(jì)人員應(yīng)索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,驗(yàn)證其驗(yàn)收部門工作的獨(dú)立性,驗(yàn)收?qǐng)?bào)告填寫的內(nèi)容是否全面,必要時(shí)抽查實(shí)物加以核對(duì)。

  (5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況

  審計(jì)人員應(yīng)到固定資產(chǎn)管理部門、使用部門有無(wú)明細(xì)賬和卡片。是否一物一卡.隨時(shí)登記增減變動(dòng)并定期與財(cái)會(huì)部門的賬簿記錄相核對(duì)。

  【例題4?多選題】

  審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)評(píng)時(shí),應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )。

  A.驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的各種手續(xù)是否齊全

  B.索取固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告,檢查驗(yàn)收部門工作的獨(dú)特性

  C.檢查固定資產(chǎn)帳、卡的設(shè)置情況

  D.分析比較各年度固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi),查明有無(wú)異常變動(dòng)

  E.檢查折舊額計(jì)算的正確性

  【答案】ABC

  【解析】固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)評(píng):(1)了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制;(2)驗(yàn)證固定資產(chǎn)的新增手續(xù)(3)驗(yàn)證固定資產(chǎn)退廢手續(xù);(4)抽驗(yàn)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;(5)檢查固定資產(chǎn)賬、卡的設(shè)置情況。

  5.評(píng)價(jià)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

  通過(guò)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的了解測(cè)試,包括行業(yè)特征、采購(gòu)過(guò)程功能組織、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜性等,評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn);

  通過(guò)了解控制環(huán)境、控制程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試,確定內(nèi)部控制是否符合各項(xiàng)要求,有無(wú)薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn),評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn),明確控制風(fēng)險(xiǎn),明確賬戶余額、發(fā)生額審查的范圍和重點(diǎn)。

  如果采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制存在缺陷:

  例如:

  驗(yàn)收貨物時(shí)未用驗(yàn)收單,而且直到支付貨物時(shí)才記錄采購(gòu)業(yè)務(wù);

  由于資金緊張、賬款經(jīng)常過(guò)期后才付清;

  固定資產(chǎn)增長(zhǎng)速度高于行業(yè)增長(zhǎng)水平,而且無(wú)戰(zhàn)略性的計(jì)劃等。

  在這些情況下,應(yīng)付款項(xiàng)少記、漏記的可能性很大,需要在大范圍內(nèi)進(jìn)行賬戶測(cè)試。

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