2017年初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》考試大綱第四章第二節(jié)營業(yè)稅改征增值稅

　　第四章 第二節(jié) 營業(yè)稅改征增值稅

　　【基本要求】(環(huán)球網(wǎng)校提供考試大綱)

　　掌握營業(yè)稅改征增值稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　熟悉營業(yè)稅改征增值稅稅收優(yōu)惠

　　了解營業(yè)稅改征增值稅納稅人、稅率和征收率

　　【考試內(nèi)容】

　　一、納稅人

　　納稅人分類及標(biāo)準(zhǔn)扣繳義務(wù)人合并納稅

　　二、征稅范圍

　　(一)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

　　1.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　(2)收取時開具省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù);

　　(3)所收款項全額上繳財政。

　　2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(二)在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

　　1.服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);

　　2.所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

　　3.所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi);

　　4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(三)下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

　　1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

　　3.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(四)下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　　1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　3.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(五)不征收增值稅項目：

　　三、稅目

　　(一)銷售服務(wù)

　　1.交通運輸服務(wù)。

　　交通運輸服務(wù)。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

　　2.郵政服務(wù)。

　　郵政服務(wù)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　3.電信服務(wù)。

　　電信服務(wù)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

　　4.建筑服務(wù)。

　　建筑服務(wù)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　5.金融服務(wù)。

　　金融服務(wù)。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　6.現(xiàn)代服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、

　　租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　7.生活服務(wù)。

　　生活服務(wù)。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　(二)銷售無形資產(chǎn)

　　銷售無形資產(chǎn)。包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　(三)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)。包括建筑物、構(gòu)筑物等。
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　　四、稅率和征收率

　　(一)稅率

　　1.提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)外)、生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)(除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外)，稅率為6%。

　　2.提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　3.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　4.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　(二)征收率

　　征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　五、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)一般性規(guī)定

　　(二)一般計稅方法

　　1.應(yīng)納稅額的計算公式。

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.銷售額的確定。

　　(1)銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

　?、俅鸀槭杖〔⒎媳巨k法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　?、谝晕蟹矫x開具發(fā)票代委托方收取的款項。

　　(2)混合銷售。

　　一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　(3)兼營。

　　納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　(4)有關(guān)行業(yè)銷售額的特殊規(guī)定。

　　(5)銷售額的其他相關(guān)規(guī)定。

　　3.進(jìn)項稅額的確定。

　　進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。

　?、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　?、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　　④從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。.

　　①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)

　　貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

　?、诜钦p失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

　?、芊钦p失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、莘钦p失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

　?、拶忂M(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

　?、呒{稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　?、嘭斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(3)適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

　　(4)已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　(5)已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　(6)納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　(7)有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　①一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

　　②應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　(8)適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　(9)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》及相關(guān)規(guī)定，不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

　　可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(I+適用稅率)×適用稅率

　　(10)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

　?、俟步煌ㄟ\輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

　?、诮?jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。

　　③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

　?、芤约{人“營改增”試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　?、菰诩{人“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

　　(三)簡易計稅方法

　　簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
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　　六、稅收優(yōu)惠

　　(一)“營改增”試點過渡政策的免稅規(guī)定

　　1.免征增值稅項目。

　　2.增值稅即征即退。

　　3.扣減增值稅規(guī)定。

　　(1)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

　　(2)重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)。

　　4.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

　　(二)中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

　　1.國際運輸服務(wù)。

　　國際運輸服務(wù)，是指：

　　(1)在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。

　　(2)在境外載運旅客或者貨物入境。

　　(3)在境外載運旅客或者貨物。

　　2.航天運輸服務(wù)。

　　3.向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)：

　　4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

　　(三)境內(nèi)的單位和個人銷售的特定服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

　　(四)起征點的規(guī)定

　　增值稅起征點幅度如下：

　　1.按期納稅的，為月銷售額5000~20000元(含本數(shù))。

　　2.按次納稅的，為每次(日)銷售額300~500元(含本數(shù))。

　　(五)小微企業(yè)減免規(guī)定

　　對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

　　(六)減免稅的其他規(guī)定

　　七、征收管理

　　(一)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間

　　(二)納稅地點

　　(三)納稅期限

　　(四)征收管理
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