2021年初級會計職稱《初級會計實務》精選子題：第二章第五節(jié)固定資產(chǎn)

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第二章 資產(chǎn)

【本章解讀】

本章考查分值約26分，是不定項選擇題必考章節(jié)。本章主要由6個小節(jié)組成，分為貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用。本章為考試超重點內(nèi)容，且與其它章節(jié)聯(lián)系十分緊密，需要深入理解并扎實掌握各個考點。

【本章框架】

第五節(jié) 固定資產(chǎn)

【取得固定資產(chǎn)】

資料一：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月10日，購入一臺不需要安裝的N生產(chǎn)設備，取得經(jīng)稅務機關認證的增值稅專用發(fā)票注明的價款為800 000元，增值稅稅額為104 000元，稅款尚未支付。12日，N生產(chǎn)設備運達并交付使用，以銀行存款支付N設備運輸費，取得經(jīng)稅務機關認證的增值稅專用發(fā)票注明的運輸費為3 000元，增值稅稅額為270元。

母題2-5-1：根據(jù)資料一，購進N設備的賬務處理應如何進行處理?

外購的固定資產(chǎn)應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員服務費等作為固定資產(chǎn)的取得成本。

借：固定資產(chǎn) 803 000(800 000+3 000)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 104 270(104 000+270)

貸：應付賬款 904 000

銀行存款 3 270

【提示1】假設該企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，其購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額直接計入固定資產(chǎn)成本。

【提示2】假設購進的設備需要安裝，該設備的取得成本、發(fā)生的安裝調(diào)試成本、耗用的材料、人工需先借記“在建工程”，等安裝完成達到預定可使用狀態(tài)時，由“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。

資料二：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月14日，一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、C，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10 000 000元，增值稅為1 300 000元;另支付包裝費75 000元，增值稅4 500元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設設備A、B、C的公允價值分別為4 500 000元、3 850 000元和1 650 000元。

母題2-5-2：根據(jù)資料二，設備A、B、C的入賬價值分別為多少?

企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)的公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)成本。

①確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費：

應計入固定資產(chǎn)的成本=10 000 000+750 000=10 075 000(元)

②確定設備A、B、C的價值分配比例：

A設備：4 500 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=45%

B設備：3 850 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=38.5%

C設備：1 650 000÷(4 500 000+3 850 000+1 650 000)=16.5%

③確定A、B、C設備各自的成本：

A設備的成本：10 075 000×45%=4 533 750 (元)

B設備的成本：10 075 000×38.5%=3 878 875 (元)

C設備的成本：10 075 000×16.5%=1 662 375 (元)

④會計分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設備 4 533 750

——B設備 3 878 875

——C設備 1 662 375

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1 304 500

貸：銀行存款 11 379 500

資料三：甲公司為增值稅一般納稅人，2019年5月1日，自行建造廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為65 000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為400 000元，相關進項稅額為52 000元。工程人員應計工資100 000元;工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。

母題2-5-3：根據(jù)資料三，自行建造固定資產(chǎn)購進物資取得的進項稅額應如何進行抵扣，領用自產(chǎn)水泥是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出或視同銷售?同時寫出該業(yè)務的會計分錄。

領用自產(chǎn)水泥不必做進項稅額轉(zhuǎn)出，也不必進行視同銷售的賬務處理。

①購入工程物資

借：工程物資 500 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 65 000

貸：銀行存款 565 000

②領用工程物資

借：在建工程 500 000

貸：工程物資 500 000

③領用自產(chǎn)產(chǎn)品

借：在建工程 400 000

貸：庫存商品 400 000

④計算工程人員工資

借：在建工程 100 000

貸：應付職工薪酬 100 000

⑤工程完工

借：固定資產(chǎn) 1 000 000

貸：在建工程 1 000 000

【對固定資產(chǎn)計提折舊】——老

母題2-5-4：影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素是什么?

影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素包括固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)的使用壽命。

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【取得固定資產(chǎn)】

【精選子題】

【1-2020單選】下面各項中，制造業(yè)企業(yè)應作為固定資產(chǎn)核算的是( )。

A.為建造廠房庫存的工程物資

B.正在建設中的生產(chǎn)線

C.行政管理部門使用的汽車

D.生產(chǎn)完工準備出售的產(chǎn)品

【2-2018多選】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)購入一臺需要安裝的設備作為固定資產(chǎn)使用，取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100 000元，增值稅稅額為13 000元，運輸設備發(fā)生的人工搬運費價稅合計為380元，取得增值稅普通發(fā)票;支付安裝費，取得增值稅專用發(fā)票并通過認證，增值稅專用發(fā)票上注明安裝費為20 000元，增值稅稅額為1 800元，設備安裝完畢后即交付使用。不考慮其他因素，下列各項中，構成該項固定資產(chǎn)入賬價值的有( )。

A.取得設備的價款100 000元

B.取得設備發(fā)生的增值稅13 000元

C.設備安裝費20 000元

D.設備搬運費380元

【3-2016判斷】達到預定可使用狀態(tài)前固定資產(chǎn)不予以資本化的利息支出應計入財務費用。( )

【4-單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年9月1日，以銀行存款購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200 000元，增值稅稅額為26 000元，支付安裝費并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費40 000元，增值稅稅率9%，增值稅稅額3 600元。該固定資產(chǎn)的初始入賬價值為( )。元。

A.200 000

B.232 000

C.240 000

D.276 000

【答案及解析】

1.【答案】C

【解析】選項A計入工程物資，選項B計入在建工程，選項D計入庫存商品，均不屬于固定資產(chǎn)。

2.【答案】ACD

【解析】本題考核固定資產(chǎn)初始入賬價值的核算。構成該項固定資產(chǎn)入賬價值=100 000+380+20 000=120 380(元)。

3.【答案】√

4.【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價值=200 000+40 000=240 000(元)，分錄如下：

經(jīng)濟業(yè)務會計分錄

購入時借：在建工程 200 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 26 000

貸：銀行存款 226 000

支付安裝費時借：在建工程 40 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 600

貸：銀行存款 43 600

交付使用時借：固定資產(chǎn) 240 000

貸：在建工程 240 000

【對固定資產(chǎn)計提折舊】——老

【精選子題】

【1-2020單選】2019年11月21日，某公司購入一項固定資產(chǎn)直接交付使用。該固定資產(chǎn)原值500萬元。預計使用年限5年，預計凈殘值5萬元。按年數(shù)總和法計提折舊。不考慮其他因素，2019年該項固定資產(chǎn)應計提的折舊額為( )萬元。

A.8.25

B.13.75

C.27.5

D.16.5

【2-2020多選】下列各項中，企業(yè)應計提折舊的有( )。

A.日常維修期間停工的生產(chǎn)設備

B.上月已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的辦公大樓

C.非生產(chǎn)經(jīng)營用的中央空調(diào)設施

D.已提足折舊繼續(xù)使用的生產(chǎn)線

【3-2020判斷】企業(yè)應將已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本并計提折舊。( )

【4-2019單選】企業(yè)已有固定資產(chǎn)價值960萬元，已經(jīng)計提折舊320萬元;其中上月已經(jīng)提足折舊額仍繼續(xù)使用的60萬，另一臺設備上月已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)尚未投入使用的20萬元，采用年限平均法計提折舊，月折舊率為1%，當月計提的折舊為( )萬元。

A.9.4

B.8.8

C.9

D.9.6

【5-2019單選】某制造型企業(yè)出租設備一臺，租期為兩年，每月設備的折舊額為100 000元，不考慮其他因素，該設備每月計提折舊的會計處理正確的是( )

A.借：其他業(yè)務成本 100 000

貸：累計攤銷 100 000

B.借：制造費用 100 000

貸：累計折舊 100 000

C.借：其他業(yè)務成本 100 000

貸：累計折舊 100 000

D.借：管理費用 100 000

貸：累計折舊 100 000

【6-2018多選】2016年12月20日某企業(yè)購入一臺設備，其原價為2 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5萬元，雙倍余額遞減法計算折舊。下列計提折舊的表述正確的有( )。

A.應計折舊總額為1 995萬元

B.2017年折舊額為665萬元

C.年折舊率為33%

D.2017年折舊額為800萬元

【7-2018多選】關于固定資產(chǎn)折舊，下列說法正確的是( )。

A.固定資產(chǎn)的價值通過產(chǎn)品實現(xiàn)的，其折舊應計入產(chǎn)品成本

B.固定資產(chǎn)折舊，應根據(jù)使用用途，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益

C.短期出租固定資產(chǎn)的折舊，應計入管理費用

D.更新改造停用的固定資產(chǎn)，更新改造期間應停止計提折舊，待更新改造完工再重新計提

【8-2014多選】下列影響固定資產(chǎn)計提折舊金額的因素有( )。

A.固定資產(chǎn)原價

B.固定資產(chǎn)的預計使用壽命

C.固定資產(chǎn)的預計凈殘值

D.固定資產(chǎn)已計提的減值準備

【9-多選】下列關于企業(yè)固定資產(chǎn)的會計處理表述正確的有( )。

A.因管理不善導致固定資產(chǎn)報廢凈損失計入管理費用

B.提前報廢的固定資產(chǎn)不再補提折舊

C.專設銷售機構的固定資產(chǎn)發(fā)生的不應資本化的后續(xù)支出計入銷售費用

D.固定資產(chǎn)日常修理費用計入固定資產(chǎn)成本

【10-多選】關于企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的表述正確的有( )。

A.年限平均法需要考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值

B.年數(shù)總和法計算的固定資產(chǎn)折舊額逐年遞減

C.雙倍余額遞減法不需要考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值

D.年數(shù)總和法不需要考慮固定資產(chǎn)的預計凈殘值

【11-判斷】固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法，年折舊率計算公式的分子是1-預計凈殘值率。( )

【答案及解析】

1.【答案】B

【解析】2019年該項固定資產(chǎn)應計提的折舊額=(500-5)×5÷(1+2+3+4+5)÷12×1=13.75(萬元)。

2.【答案】ABC

【解析】除以下情況外，企業(yè)應當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②單獨計價入賬的土地。

3.【答案】√

4.【答案】C

【解析】上月已經(jīng)提足折舊額仍繼續(xù)使用的60萬，不再計提折舊;上月已經(jīng)達到預計可使用狀態(tài)尚未投入使用的20萬的設備，于這個月開始計提折舊。當月計提的折舊=(960-60)×1%=9(萬元)。

5.【答案】C

【解析】企業(yè)出租設備收入計入“其他業(yè)務收入”，計提的折舊計入“其他業(yè)務成本”。

6.【答案】AD

【解析】應計折舊總額=2 000-5=1 995(萬元)

年折舊率=2÷5×100%=40%(最后兩年除外)

2017年折舊額=2 000×40%=800(萬元)

7.【答案】ABD

【解析】選項C：應計入“其他業(yè)務成本”。

8.【答案】ABCD

9.【答案】BC

【解析】選項A：計入“支出”;選項D：計入當期損益。

10.【答案】ABC

【解析】雙倍余額遞減法不需要考慮預計凈殘值，最后兩年改為直線法才考慮凈殘值。直線法、工作量法、年數(shù)總和法三種方法計算折舊時，每年均需要考慮預計凈殘值。

11.【答案】√

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