2021年初級會計職稱《初級會計實務》精選子題：第二章第六節(jié)無形資產和長期待攤費用

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第二章 資產

【本章解讀】

本章考查分值約26分，是不定項選擇題必考章節(jié)。本章主要由6個小節(jié)組成，分為貨幣資金、應收及預付款項、交易性金融資產、存貨、固定資產、無形資產和長期待攤費用。本章為考試超重點內容，且與其它章節(jié)聯系十分緊密，需要深入理解并扎實掌握各個考點。

【本章框架】

第六節(jié) 無形資產和長期待攤費用

【無形資產】

題干：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年12月發(fā)生的有關經濟業(yè)務如下：

(1)2日，企業(yè)自行開發(fā)的一項行政部門管理用M非專利技術的研發(fā)活動結束，達到預定用途。其中，研究階段自本年1月1日開始至6月30日結束，并發(fā)生支出600 000元，不符合資本化確認條件。開發(fā)階段自本年7月1日開始至12月2日結束共發(fā)生支出300 000元，全部符合資本化確認條件。企業(yè)預計M非專利技術的受益年限為五年，殘值為零，采用直線法進行攤銷。

(2)14日，將購買的N專利轉讓給甲公司，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款500 000元，稅率6%，增值稅稅額為30 000元，款項530 000元已存入銀行。N專利的成本為600 000元，已攤銷220 000元。

(3)甲公司2016年1月5日以2 000 000元購入K專利技術，當月投入使用，該專利技術預計使用5年，預計凈殘值為零，直線法攤銷。2018年12月31日該專利技術的可收回金額為780 000元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

母題2-6-1：根據資料(1)，M非專利技術入賬價值是多少?

企業(yè)自行研發(fā)的無形資產：研究階段支出全部費用化，發(fā)生時計入“研發(fā)支出-費用化支出”，期(月)末轉入“管理費用”，計入當期損益;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，計入無形資產成本;企業(yè)如果無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益“管理費用”。

6月30日之前發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時計入“研發(fā)支出一一費用化支出”科目共計600 000元，按照權責發(fā)生制確認當期損益，計入“管理費用”;7月至12月發(fā)生的研發(fā)支出在發(fā)生時計入“研發(fā)支出一一資本化支出”科目共計300 000元，12月2日ー次性將“研發(fā)支出——資本化支出”科目歸集金額300 000元轉入“無形資產”科目。所以M非專利技術的入賬價值為300 000元。

【提示】外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費、直接歸屬于使該資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。

母題2-6-2：根據資料(1)，M非專利技術2018年是否需要進行攤銷，如果需要，攤銷金額是多少?

“使用壽命有限或可確定”的無形資產都應當攤銷，殘值通常視為0。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用(即達到預訂可使用狀態(tài))當月開始攤銷，處置當月不再攤銷(按月攤銷，當月增加，當月攤;當月減少，當月不再攤)。

M非專利技術是2018年12月2日，應自2018年12月起開始計提攤銷。因為是行政管理部門使用，應計入管理費用。

2018年12月攤銷額=300 000÷5×1÷12=5 000(元)。

會計分錄為：

借：管理費用 5 000

貸：累計攤銷 5 000

母題2-6-3：根據資料(2)，出售改N專利的會計分錄是?若14日N專利預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，企業(yè)將其報廢的會計分錄是?

出售無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額作為資產處置損益進行會計處理。

報廢無形資產，應當將該無形資產的賬面價值轉入當期損益(營業(yè)外支出)。

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【無形資產】

【精選子題】

【1-2020單選】下列各項中，關于企業(yè)無形資產攤銷的表述不正確的是( )。

A.行政管理用無形資產的攤銷額計入管理費用

B.使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷

C.無形資產攤銷方法應反映其經濟利益的預期實現方式

D.使用壽命有限的無形資產處置當月應進行攤銷

【2-2020單選】甲公司為增值稅一般納稅人，現將一項專利權轉讓給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為40萬元，增值稅稅額為2.4萬元。該專利權成本為30萬元，已累計攤銷15萬元。不考慮其他因素，轉讓該項專利權應確認的處置凈損益為( )萬元。

A.12.4

B.27.4

C.10

D.25

【3-2020多選】下列各項中，自行研發(fā)無形資產業(yè)務的會計處理表述正確的有( )。

A.滿足資本化條件的研發(fā)支出達到預定用途，應轉入“無形資產”科目的借方

B.不滿足資本化條件的研發(fā)支出，期末應轉入“管理費用”科目的借方

C.滿足資本化條件的研發(fā)支出，應計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目的借方

D.不滿足資本化條件的研發(fā)支出，應計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的借方

【4-2020判斷】無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。( )

【5-2019單選】某公司自行研發(fā)非專利技術共發(fā)生支出460萬元，其中：研究階段發(fā)生支出160萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出300萬元，符合資本化條件的支出為180萬元。不考慮其他因素，該研發(fā)活動應計入當期損益的金額為( )萬元。

A.340

B.160

C.280

D.180

【6-2019單選】某企業(yè)研發(fā)一項非專利技術，在研究階段共發(fā)生支出75萬元，其中，支付合作單位研究費50萬元(不含增值稅)，確認本企業(yè)研究人員薪酬25萬元;在開發(fā)階段企業(yè)確認開發(fā)人員薪酬48萬元，耗用原材料的成本45萬元(不考慮增值稅)，此階段支出的符合資本化條件，并確認為無形資產，不考慮其他因素，該項非專利技術的入賬價值應為( )。

A.93

B.75

C.85

D.65

【7-2019多選】下列各項中，企業(yè)攤銷管理用的無形資產應計入的會計科目有( )。

A.管理費用

B.累計攤銷

C.其他業(yè)務成本

D.制造費用

【8-2019判斷】如果無法可靠區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應將所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化。( )

【9-2018多選】下列各項中，應計入專利權入賬價值的有( )。

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設備折舊費

B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

C.依法取得專利權發(fā)生的注冊費

D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

【10-2018多選】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項無形資產，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為880萬元，增值稅額為52.8萬元。該無形資產使用年限為5年，按年進行攤銷，預計凈殘值為零。下列關于該無形資產的會計處理中，正確的有( )。

A.2017年1月4日取得該項無形資產的成本為880萬元

B.該項無形資產自2017年2月起開始攤銷

C.2017年12月31日該項無形資產的累計攤銷額應為176萬元

D.該無形資產的應計攤銷額為932.8萬元

【11-2020不定項】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生與無形資產相關的經濟業(yè)務如下：

(1)1月7日，自行研發(fā)一項管理用M非專利技術。截至4月30日，以銀行存款共支付研究費用50 000元，其中，相關業(yè)務取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2 600元，研究階段的相關活動已結束。

(2)5月3日，M非專利技術研發(fā)活動進入開發(fā)階段。該階段共發(fā)生研發(fā)人員薪酬500 000元、其他研發(fā)費用100 000元，所有支出均符合資本化條件，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為13 000元。9月10日，M非專利技術研發(fā)活動結束，經測試達到預定技術標準并投入使用。M非專利技術預計使用年限為5年，無殘值，采用直線法攤銷。

(3)12月1日，將M非專利技術經營出租給乙企業(yè)，雙方約定的租賃期限為3年。月末，甲企業(yè)收取當月租金20 000元，增值稅稅額為1 200元，并開具增值稅專用發(fā)票，款項已存入銀行。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>根據資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)支付和結轉研究費用的相關會計處理表述正確的是( )。

A.支付時記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目

B.支付時記入“研發(fā)支出——費用化支出”科目

C.支付時記入“管理費用”科目

D.期末將“研發(fā)支出——費用化支出”科目的余額轉入“管理費用”科目

<2>根據資料(1)和(2)，甲企業(yè)自行研發(fā)M非專利技術的入賬金額是( )元。

A.650 000

B.665 600

C.613 000

D.600 000

<3>根據資料(1)至(3)，下列各項中，2019年12月甲企業(yè)出租M非專利技術會計處理正確的是( )。

A.收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業(yè)務收入 20 000

應交稅額——應交增值稅(銷項稅額) 1 200

B.計提攤銷時：

借：管理費用 10 000

貸：累計攤銷 10 000

C.計提攤銷時：

借：其他業(yè)務成本 10 000

貸：累計攤銷 10 000

D收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：營業(yè)外收入 20 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 200

<4>根據資料(1)至(3)，2019年度甲企業(yè)M非專利技術累計攤銷的金額是( )元。

A.32 500 B.43 333 C.40 000 D.30 650

<5>根據資料(1)至(3)，下列各項中，M非專利技術業(yè)務影響2019年利潤表有關項目表述正確的是( )。

A.營業(yè)收入增加20 000元 B.營業(yè)成本增加10 000元 C.營業(yè)利潤增加70 000元 D.研發(fā)費用增加80 000元

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】無形資產自可供使用(即其達到預定可使用狀態(tài)時)的當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷，選項D錯誤。

2.【答案】D

【解析】轉讓該項專利權的賬務處理為：

借：銀行存款等 42.4

累計攤銷 15

貸：無形資產 30

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2.4

資產處置損益 25

3.【答秦】AB

【解析】選項C錯誤，滿足資本化條件的研發(fā)支出，應計入“研發(fā)支出——資本化支出”科目的借方;選項D錯誤，不滿足資本化條件的研發(fā)支出，應計入“研發(fā)支出——費用化支出”科目的借方。

4.【答案】√

5.【答案】C

【解析】計入當期損益的金額=160+(300-180)=280(萬元)。

6.【答案】A

【解析】自行研發(fā)無形資產;研究階段支出全部費用化，不符合資本化條件，發(fā)生時計入“研發(fā)支出-費用化支出”，期(月)末，轉入當期損益“管理費用”;開發(fā)階段支出符合資本化條件的，計入無形資產成本;無法區(qū)分的研發(fā)支出應全部費用化。

7.【答案】AB

【解析】攤銷管理用的無形資產，分錄如下：

借：管理費用

貸：累計攤銷

8.【答案】×

【解析】如果無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化計入管理費用。

9.【答案】CD

【解析】選項A、B計入管理費用。

10.【答案】AC

【解析】取得該項無形資產的成本=880(萬元)一般納稅人，負擔的增值稅款可以扣除;2017年12月31日該項無形資產的累計攤銷額=880÷5=176(萬元)。2017年1月4日購入的無形資產，從當月開始攤銷，2017年攤12個月。

11.<1>【答案】BD

【解析】相關會計分錄為：

4月30日：

借：研發(fā)支出——費用化支出 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 2 600

貸：銀行存款 52 600

期末：

借：管理費用 50 000

貸：研發(fā)支出——費用化支出 50 000

<2>【答案】D

【解析】甲企業(yè)自行研發(fā)M非專利技術的入賬金額=500 000+100 000=600 000(元)。

<3>【答案】AC

【解析】相關會計分錄為：

收取租金時：

借：銀行存款 21 200

貸：其他業(yè)務收入 20 000

應交稅額——應交增值稅(銷項稅額) 1 200

計提攤銷時：

借：其他業(yè)務成本 10 000

貸：累計攤銷 10 000

<4>【答案】C

【解析】9月研發(fā)結束投入使用，2019年度甲企業(yè)M非專利技術累計攤銷的金額=600 000/5/12×4=40 000(元)。

<5>【答案】ABD

【解析】營業(yè)收入=其他業(yè)務收入20 000元，營業(yè)成本=其他業(yè)務成本10 000元，研發(fā)費用=50 000+30 000=80 000(元)，營業(yè)利潤(減少)=20 000-10 000-80 000=-70 000(元)。

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