2021年初級會計職稱《經濟法基礎》考點習題：消費稅應納稅額的計算

第四章：增值稅、消費稅法律制度

本章解讀

本章分值占比約20分，必考不定項選擇題。

本章由3個小節(jié)組成，分為稅收法律制度概述、增值稅法律制度和消費稅法律制度。其中增值稅分值約占本章分值65%左右，經常單獨考察不定項選擇題，也可以和消費稅、資源稅結合考察。

本章為考試極其重要的內容，且與第五、六、七章節(jié)聯(lián)系緊密，計算部分需要重點掌握。通過做題掌握技巧，關鍵是知識點向做題公式轉化的應用。

消費稅應納稅額的計算

【1-單選】

下列應稅消費品中，不能扣除外購已納消費稅的是( )。

A.以已稅煙絲為原料生產的卷煙

B.以已稅寶玉石為原料生產的貴重珠寶首飾

C.以外購的汽油、柴油用于連續(xù)生產的甲醇汽油、生物柴油

D.以已稅白酒為原料生產的白酒

【答案】D

【解析】酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料不涉及消費稅抵扣。

【2-單選】

2018年10月，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙300標準條，取得不含增值稅銷售額20 000元，向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙500標準條，取得不含增值稅銷售額為50 000元。已知卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅比例稅率為11%，定額稅率為0.005元/支;每標準條200支煙。甲煙草批發(fā)企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅稅額的下列計算列式中正確的是( )。

A.20 000×11%+300×200×0.005=2 500(元)

B.20 000×11%+300×200×0.005+50 000×11%+500×200×0.005=8 500(元)

C.20 000×11%+50 000×11%=7 700(元)

D.50 000×11%+500×200×0.005=6 000(元)

【答案】A

【解析】煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳消費稅。在本題中，甲煙草批發(fā)企業(yè)向乙卷煙零售店銷售卷煙，屬于批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售，應納消費稅，而甲煙草批發(fā)企業(yè)向丙煙草批發(fā)企業(yè)銷售卷煙，屬于批發(fā)企業(yè)之間的銷售，不繳納消費稅。

【3-單選】

甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2018年10月銷售自產葡萄酒，取得含增值稅銷售額150 174元。已知增值稅征收率為3%;葡萄酒消費稅稅率為10%。計算甲公司當月該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.150 174×(1-10%)×10%=13 515.66(元)

B.150 174÷(1-10%)×10%=16 686(元)

C.150 174÷(1+3%)×10%=14 580(元)

D.150 174×10%=15 017.4(元)

【答案】C

【解析】小規(guī)模納稅人取得含稅收入價稅分離后乘適用稅率算出消費稅。

【4-單選】

某汽酒進口公司，2018年10月進口一批汽酒，已知該批汽酒的關稅完稅價格10 800元;消費稅稅率10%，關稅稅率14%。該批汽酒進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額的下列計算中正確的是( )。

A.10 800×10%=1 080(元)

B.10 800×(1+14%)×10%=1 231.2(元)

C.10 800×14%×10%=151.2(元)

D.10 800×(1+14%)÷(1-10%)×10%=1 368(元)

【答案】D

【解析】進口環(huán)節(jié)應納消費稅稅額=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅比例稅率。

【5-單選】

甲化妝品生產企業(yè)2017年7月從另一化妝品生產企業(yè)購進高檔保濕精華一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為100萬元;當月領用其中的40%用于生產高檔保濕粉底液并全部銷售，取得不含增值稅銷售收入500萬元，已知高檔化妝品適用消費稅稅率為15%。有關甲化妝品生產企業(yè)上述業(yè)務應當繳納的消費稅，下列計算列式正確的是( )。

A.500×15%=75(萬元)

B.500×15%-100×15%×60%=66(萬元)

C.500×15%-100×15%=60(萬元)

D.500×15%-100×15%×40%=69(萬元)

【答案】D

【解析】當期準予扣除外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額，應按當期生產領用數量計算。甲化妝品生產企業(yè)本月生產領用了40%的外購高檔保濕精華其外購高檔保濕精華時已納的消費稅稅款僅可在本月扣除40%。

【6-多選】

根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據的是( )

A.將自產應稅消費品用于對外捐贈

B.將自產應稅消費品用于投資入股

C.將自產應稅消費品用于換取生產資料

D.將自產應稅消費品用于抵償債務

【答案】BCD

【解析】“換投抵”業(yè)務，消費稅找“最高價”，對外捐贈要用平均價格。

【7-單選】

2020年12月甲啤酒廠生產150噸啤酒，銷售100噸，取得不含增值稅銷售額30萬元、增值稅稅額3.9萬元。甲啤酒廠當月銷售啤酒消費稅計稅依據為( )。

A.100噸

B.33.9萬元

C.30萬元

D.150噸

【答案】A

【解析】啤酒采用從量計征消費稅的方法，納稅人銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量。

【8-單選】

根據消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，可以按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已納消費稅稅款的是( )。

A.外購已稅白酒生產的藥酒

B.外購已稅煙絲生產的卷煙

C.外購已稅翡翠生產加工的金銀翡翠首飾

D.外購已稅鉆石生產的高檔手表

【答案】B

【解析】酒、摩托車、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料不涉及抵扣問題，外購、委托加工已稅珠寶、玉石原料生產的貴重首飾及珠寶、玉石(不可以是金銀首飾)。

【9-單選】

甲酒廠為增值稅一般納稅人，2020年3月銷售白酒50噸，取得含增值稅銷售額3 390 000元，已知增值稅稅率為13%，白酒消費稅比例稅為20%，從量稅稅額為0.5元/500克，下列計算甲酒廠當月應繳納消費稅稅額的下列算式中正確的是( )。

A.3 390 000×20%+50×2 000×0.5=728 000(元)

B.3 390 000÷(1+13%)×20%+50×2 000×0.5=650 000(元)

C.3 390 000×20%=678 000(元)

D.3 390 000÷(1+13%)×20%=600 000(元)

【答案】B

【解析】白酒從價消費稅是用不含增值稅的價格計算，本題明確說明取得含增值稅銷售額3 390 000元，選項A、C沒有價稅分離，排除;白酒屬于從價+從量復合計征的應稅消費品，故選項D沒有加從量消費稅，排除;選項B正確。

【10-單選】

2017年5月甲化妝品廠將一批自產高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產成本為17 000元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知高檔化妝品消費稅稅率為15%，成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當月該筆業(yè)務應納消費稅稅額的下列算式中。正確的是( )。

A.17 000×15%=2 550(元)

B.17 000×(1+5%)×15%=2 677.5(元)

C.17 000÷(1-15%)×15%=3 000(元)

D.17 000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3 150(元)

【答案】D

【解析】應納稅額=組成計稅價格×比例稅率=成本×(1+成本利潤率)÷(1-比例稅率)×比例稅率=17 000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3 150(元)。

【11-不定項】

甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品生產和銷售業(yè)務，2019年6月有關經營情況如下：

(1)銷售自產高檔美容類化妝品，取得不含增值稅銷售額3 000 000元。

(2)將100套自產高檔美容類化妝品無償贈送給客戶，當月同類化妝品不含增值稅單價1 000元/套。

(3)將40套自產高檔護膚類化妝品獎勵給公司優(yōu)秀員工，當月同類化妝品不含增值稅單價500元/套。

(4)以銀行存款5 000 000元投資乙商場。

(5)受托為丙公司加工一批高檔修飾類化妝品，收取加工費開具增值稅專用發(fā)票，注明金額250 000元、稅額32 500元，丙公司提供材料成本600 000元，甲公司無同類化妝品銷售價格。

(6)進口一批成套化妝品，海關審定關稅完稅價格935 000元，取得海關進口增值稅專用繳款書。

已知：銷售高檔化妝品增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%，關稅稅率為5%，取得的扣稅憑證均符合抵扣規(guī)定。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。

<1>甲公司當月下列業(yè)務中，應繳納消費稅的是( )。

A.將自產高檔護膚類化妝品獎勵給公司優(yōu)秀員工

B.將自產高檔美容類化妝品無償贈送給客戶

C.以銀行存款投資乙商場

D.銷售自產高檔美容類化妝品

<2>計算甲公司當月受托加工高檔修飾類化妝品應代收代繳消費稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(600 000+250 000+32 500)×15%=132 375(元)

B.600 000×15%=90 000(元)

C.(600 000+250 000)×15%=127 500(元)

D.(600 000+250 000)÷(1-15%)×15%=150 000(元)

<3>計算甲公司當月進口成套化妝品應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.935 000÷(1-15%)×15%=165 000(元)

B.935 000×15%=140 250(元)

C.(935 000+935 000×5%)÷(1-15%)×15%=173 250(元)

D.(935 000+935 000×5%)×15%=147 262.5(元)

<4>計算甲公司當月應向稅務機關繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.3 000 000×13%+32 500=422 500(元)

B.(3 000 000+100×1 000+40×500)×13%+32 500-(935 000+935 000×5%)÷(1-15%)×13%=287 950(元)

C.(3 000 000+100×1 000+40×500+5 000 000)×13%+32 500-(935 000+935 000×5%)÷(1-15%)×13%=937 950(元)

D.3 000 000×13%-(935 000+935 000×5%)×13%=262 372.5(元)

<1>【答案】ABD

【解析】(1)納稅人自產自用的應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面(選項A、B、D)的，于移送使用時繳納消費稅。(2)選項C：用銀行存款 “投資”是行為，和“應稅消費品”完全不相關，不繳納消費稅(增值稅：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“金融服務—貸款服務”繳納增值稅。只是談及“投資”，未涉及利潤收取及所收取利潤的類型，不繳納增值稅)。

<2>【答案】D

【解析】由于沒有同類消費品銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計征消費的，組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷ (1-消費稅比例稅率)。

<3>【答案】C

【解析】納稅人進口應稅消費品按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算消費稅。實行從價定率辦法計征消費稅的，組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅比例稅率)。

<4>【答案】B

【解析】①進口貨物的增值稅向“海關”繳納但符合條件的可以作為進項稅額抵扣，選項A未考慮進項稅，選項D對進口貨物的增值稅計算錯誤;②如第1小題解析所述，“投資”本身不涉及增值稅，選項B正確，選項C錯誤。

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