2013年初級會計職稱考試《初級會計實務》考前串講：消費稅

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     消費稅

　　(一)概念

　　消費稅是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

　　【提示】消費稅屬于在單一環(huán)節(jié)征稅，增值稅是需要各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅;

　　【提示】消費稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅;所以銷售應稅消費品繳納的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”影響利潤;而繳納的增值稅不影響利潤。

　　消費稅=銷售額(不含增值稅)×消費稅稅率

　　(二)應交消費稅的賬務處理

　　1.企業(yè)銷售應稅消費品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費―應交消費稅

　　2.企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于(在建工程)等非生產(chǎn)機構

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費――應交消費稅

　　【提示】針對增值稅的視同銷售行為，如果該商品屬于消費稅的征稅范圍，則在視同銷售時，不但要交增值稅，也需要交消費稅。

　　將自產(chǎn)的應稅消費品貨物用于在建工程、集體福利或個人消費，視同銷售計算增值稅和消費稅。

　　用于在建工程的部分，貸方計入庫存商品;用于集體福利和個人消費的部分貸方計入主營業(yè)務收入。

　　3.企業(yè)將自產(chǎn)的應稅消費品用于集體福利：

　　借：管理費用等(公允價值+增值稅+消費稅)

　　貸：應付職工薪酬

　　發(fā)放：

　　借：應付職工薪酬――職工福利

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　應交稅費――應交消費稅

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　4.委托加工應稅消費品(重點)

　　【提示】考試時需要關注下列費用或稅金計入委托加工物資的成本：

　　5.企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【相關鏈接】針對進口貨物在進口環(huán)節(jié)交納的增值稅，如果是屬于一般納稅人，則是可以抵扣進項稅，則不將其計入存貨成本，進口環(huán)節(jié)繳納的關稅，也應計入存貨成本。

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