2014年初級會計職稱《初級會計實務》輔導：可供出售金融資產

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　　可供出售金融資產

　　1.對于可供出售金融資產是股票，則其初始確認為：買價+相關稅費。

　　對于交易性金融資產的交易費用不計入成本，計入投資收益的借方，直接沖減當期的損益，而可供出售金融資產發(fā)生的交易費用直接計入成本。買價中包含有已經宣告但尚未發(fā)放的股利，應單獨作為“應收股利”。其核算分錄為：

　　借：可供出售金融資產――成本 (買價與相關稅費之和)

　　應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　2.對于可供出售金融資產是債券，則成本反映面值。

　　買價中包含有已到付息期但尚未領取的利息，應單獨作為 “應收利息”。

　　借：可供出售金融資產――成本 (面值)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　可供出售金融資產――利息調整(差額，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款

　　對于可供出售金融資產其實企業(yè)還有可能從另外一種形式取得，那就是持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，對于持有至到期投資本來持有最初意圖是一定要持到期，因后違背了將該投資持有至到期的意圖，將其重分類為可供出售金融資產，其會計核算如下所示：

　　借：可供出售金融資產(重分類日按其公允價值)

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積――其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　二、可供出售金融資產持有期間的核算

　　1.資產負債表日計算利息

　　可供出售金融資產如為債券的，到了資產負債表日則要核算其利息，分期付息的應該按票面利率計算的利息進入到“應收利息”中，如一次還本付息債券按票面利率計算的利息計入“可供出售金融資產――應計利息”。其會計核算分錄為：

　　借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

　　可供出售金融資產――應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)

　　可供出售金融資產――利息調整(差額，也可能在借方)

　　2.資產負債表日公允價值變動

　　可供出售金融資產如為股票的，到了資產負債表日則要測試其公允價值是否發(fā)生了變動。當可供出售金融資產的公允價值高于了其賬面余額的差額或低于了其賬面余額的差額(差額不大)，都應對可供出售金融資產進行調整。例某可供出售金融資產原5元/股，共100萬股，到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為4.5元/股，應該確認價格下跌所帶來的影響，這時就應該確認資本公積減少了0.5元/股，其會計核算分錄為：

　　借：資本公積――其他資本公積 50

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動 50

　　接上例，如到了12月31日股票的公允價值發(fā)生變動，股票的價格為5.5元/股，應該確認價格上升所帶來的影響，這時就應該確認資本公積增加了0.5元/股，其會計核算分錄為：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動 50

　　貸：資本公積――其他資本公積50

　　3.資產負債表日減值(公允價值發(fā)生了明顯的變化)

　　當在資產負債表日，如可供出售金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度的下降或非暫時性的下降或持續(xù)下降沒有回升的希望，則應該是確定可供出售金融資產發(fā)生了減值，例如：一項可供出售的資產，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5(差異變動不大)，到了2008年12月31日假如公允價值是60，則應該確認資產減值損失35(因差異變動較大，確認減值)，但總的資產減值損失應該是40(35+5)。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉入到資產減值損失里面去。其會計核算分錄如下：

　　借：資產減值損失(減記的金額)

　　貸：資本公積――其他資本公積(從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額)

　　可供出售金融資產――公允價值變動(差額)

　　4.減值損失轉回

　　對于原已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失進行恢復，如為股票等權益工具投資，減值損失恢復核算的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　貸：資本公積―――其他資本公積

　　除了股票等權益工具投資外，其余的可供出售金融資產減值損失恢復核算的會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　貸：資產減值損失

　　三、可供出售金融資產出售時的核算

　　可供出售金融資產持有期限不確定，但總有一天，會由于各種原因進行出售、債務重組等終止確認該資產，對于可供出售金融資產，將要把原金融資產的賬面余額轉出，將因公允價值變動引起的“資本公積”的變動的金額轉出，這些與實際收到金額的差額，進入到“投資收益”。其具體的會計核算如下所示：

　　借：銀行存款等

　　貸：可供出售金融資產

　　資本公積――其他資本公積(從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

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