2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析(文字版)

更新時(shí)間：2015-11-02 15:57:49 來源：環(huán)球網(wǎng)校

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)名、考試、查分時(shí)間免費(fèi)短信提醒

摘要　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》已結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校溫馨提示廣大考生2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間預(yù)計(jì)為12月上旬左右，考生走出考場(chǎng)，考生考完有沒有馬上翻出電腦搜索2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試真題

　　一、單選題

　1.下列參與審計(jì)的人員中，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的老師的是()

　　A.對(duì)保險(xiǎn)合同進(jìn)行精算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所精算部門人員

　　B.受聘于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估的資產(chǎn)評(píng)估師

　　C.對(duì)與企業(yè)重組相關(guān)的復(fù)雜稅務(wù)問題進(jìn)行分析的會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)部門人員

　　D.就復(fù)雜會(huì)計(jì)問題提供建議的會(huì)計(jì)師事務(wù)所技術(shù)部門人員

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)ABC屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的老師，選項(xiàng)D沒有逃出會(huì)計(jì)的圈子，不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的老師，作對(duì)此道題目，需要針對(duì)老師的定義進(jìn)行準(zhǔn)確把握，具體參考教材P331。

　　2.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是()

　　A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時(shí)，注會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)

　　B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取的信息的有用性之間的關(guān)系

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A，產(chǎn)生矛盾，首先應(yīng)查明原因，之后再確定采用哪個(gè)審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B，審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息，選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋?，但?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。

　　3.下列與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段實(shí)施的是()

　　A.確定管理層是否恰當(dāng)運(yùn)用與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　B.復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果

　　C.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性

　　D.確定管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否恰當(dāng)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】參考教材P358倒數(shù)第5段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果，其他三個(gè)選項(xiàng)均是風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段實(shí)施的。

　　4.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的客觀性時(shí)通常不需要考慮的是()

　　A.內(nèi)部審計(jì)人員是否不承擔(dān)任何互相沖突的責(zé)任

　　B.被審計(jì)單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)的既定政策

　　C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的建議采取行動(dòng)

　　D.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的人事決策

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】?jī)?nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位，選項(xiàng)D需要考慮，內(nèi)部審計(jì)最理想的狀態(tài)是內(nèi)部審計(jì)不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任，選項(xiàng)A需要考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位的治理層和管理層是否重視內(nèi)部審計(jì)的意見和建議，是否建立有關(guān)內(nèi)部審計(jì)意見的反饋機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)意見是否能夠得以落實(shí)，選項(xiàng)C需要考慮，所以選項(xiàng)B正確。

　　5.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是()。

　　A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)和審計(jì)報(bào)告日在同一天，且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表期間

　　B.管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理層責(zé)任履行情況或具體審計(jì)程序的性質(zhì)

　　C.如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層修改書面聲明

　　D.如果對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生了重大疑慮，以至于認(rèn)為其做出的書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)A，書面聲明的日期不一定與審計(jì)報(bào)告為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計(jì)報(bào)告日，選項(xiàng)B，盡管書面聲明提供了必要的審計(jì)證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項(xiàng)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而且管理層已提供可靠書面聲明的事實(shí)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍，參考教材p402，選項(xiàng)C，首先應(yīng)該調(diào)查原因，之后再確定修改哪類審計(jì)證據(jù)。

　　6.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中，正確的是()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要用采取觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作

　　C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤通?？梢源_定存貨的所有權(quán)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)A，存貨監(jiān)盤程序不只觀察程序一種，具體參考教材P261倒數(shù)第三段至教材P263中的介紹，選項(xiàng)C，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序，參考教材P265，選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤主要驗(yàn)證存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，存貨監(jiān)盤本身并不足以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，參考教材P258。

　　7.下列抽樣方法中，適用于控制測(cè)試的是()

　　A.變量抽樣

　　B.PPS抽樣

　　C.屬性抽樣

　　D.差額估計(jì)抽樣

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　8.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)

　　B.職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

　　C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性

　　D.職業(yè)懷疑要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，參考教材P14.

　　9.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要通過控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　B.計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

　　C.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少

　　D.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)A，評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制，則通過實(shí)施控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越多。

　　10.下列有關(guān)在審計(jì)報(bào)告中提及相關(guān)人員的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)發(fā)表無保留意見。

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及老師的相關(guān)工作，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，參考教材P438.

　　11.下列前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序

　　B.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問做出答復(fù)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。

　　C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)單位同意

　　D.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師無須對(duì)所有審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行答復(fù)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)B，應(yīng)該考慮是否接受委托，而不是一定拒絕接受委托。

　　12.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時(shí)間

　　C.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施審計(jì)程序

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實(shí)施審計(jì)程序。

　　13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出超出正常經(jīng)營(yíng)過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，下列過程中，有效的審計(jì)程序是()

　　A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

　　B.評(píng)價(jià)交易是否具有合理的商業(yè)理由

　　C.就交易事項(xiàng)關(guān)聯(lián)方函證

　　D.檢查交易是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】參考教材P373，交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為。

　　14.下列有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消

　　B.注會(huì)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并測(cè)試與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　15.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行溝通的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯(cuò)誤與適當(dāng)層級(jí)的管理層進(jìn)行溝通。

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)時(shí)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露。

　　D.除非法律法規(guī)禁止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯(cuò)報(bào)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】并不是所有的未更正錯(cuò)報(bào)均需要與治理層進(jìn)行溝通的。

　　16.下列有關(guān)審計(jì)程序不可預(yù)見性的說法中，正確的有()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位管理層事先溝通需擬實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序的要求，但不能告知其具體審計(jì)程序。

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)明確提出擬在審計(jì)過程中實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但并不能告知其具體審計(jì)程序

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，可以增加升級(jí)升序的不可預(yù)見性

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用不同的抽樣方法使當(dāng)年抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同，可以增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】審計(jì)業(yè)務(wù)約定書沒有強(qiáng)制要求明確提出擬在審計(jì)過程中實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)方案。

　　17.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中，正確的是()

　　A.鑒定業(yè)務(wù)提供高水平保證

　　B.代編財(cái)務(wù)信息提供合理保證

　　C.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱提供的有限保證

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)A，鑒證業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)，審閱提供的是有限保證，選項(xiàng)BC不屬于鑒證業(yè)務(wù)，沒有保證程度這一說。

　　18.下列程序中，通常不用于應(yīng)付舞弊風(fēng)險(xiǎn)的是()

　　A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員

　　B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息

　　C.組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論

　　D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】參考教材P294，項(xiàng)目組內(nèi)部討論屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

　　19.下列有關(guān)審計(jì)計(jì)劃的說法中，正確的是()

　　A.制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前

　　B.總體審計(jì)策略不受具體審計(jì)計(jì)劃的影響

　　C.制定審計(jì)計(jì)劃的工作應(yīng)當(dāng)在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前完成

　　D.具體審計(jì)計(jì)劃的核心是確定審計(jì)的范圍和審計(jì)方案

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】教材P26頁(yè)，雖然制定總體審計(jì)策略的過程通常在具體審計(jì)計(jì)劃之前，但這兩項(xiàng)計(jì)劃具有內(nèi)在聯(lián)系，B選項(xiàng)錯(cuò)誤，具體審計(jì)計(jì)劃制定的內(nèi)容之一就是計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，D項(xiàng)是總體審計(jì)策略的核心。

　　20.下列審計(jì)程序中，通常不能識(shí)別被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為的是()

　　A.閱讀董事會(huì)和管理層的會(huì)議紀(jì)要

　　B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況

　　C.對(duì)營(yíng)業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

　　D.獲取管理層關(guān)于被審計(jì)單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】教材P305，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到識(shí)別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計(jì)程序包括：閱讀會(huì)議紀(jì)要，向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評(píng)估情況，對(duì)某類交易、賬戶余額或披露實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　21.下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，與實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力相關(guān)的是()

　　A.組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜，存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)

　　B.非財(cái)務(wù)管理人員過度參與會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)評(píng)估的確定

　　C.管理層在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

　　D.職責(zé)分離或獨(dú)立審核不充分

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)AD與實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)相關(guān)，B與實(shí)施舞弊的態(tài)度或借口有關(guān)。

　　22.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，否則存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　D.控制測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D

　　二.多選題

　　1.下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，與編制虛擬財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的有()

　　A.利用商業(yè)中介進(jìn)行交易，但缺乏明顯的商業(yè)理由

　　B.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數(shù)人控制，且缺乏補(bǔ)償性控制

　　C.會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效

　　D.對(duì)高級(jí)管理人員支出的監(jiān)督不足

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素—機(jī)會(huì)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以()

　　A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見

　　B.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位外部在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織或人員進(jìn)行溝通

　　C.采取不同的措施的后果征詢法律意見

　　D.法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】參考教材P320

　　3.有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)就期初余額獲取審計(jì)證據(jù)的說法中，正確的是()

　　A.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

　　B.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過本期實(shí)施的審計(jì)過程獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

　　C.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過審閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿獲取有關(guān)期初余額

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】參考教材P386-387

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有()

　　A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

　　B.將與新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)

　　C.針對(duì)新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　5.識(shí)別出被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的行為，下列各項(xiàng)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有()

　　A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

　　B.評(píng)價(jià)識(shí)別出的違反法律法規(guī)行為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

　　C.就識(shí)別出的所有違反法律法規(guī)的行為與治理層進(jìn)行溝通

　　D.評(píng)價(jià)被審計(jì)單位書面聲明的可靠性

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABD

　　6.下列各項(xiàng)審計(jì)工作中，可以應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有()

　　A.測(cè)試管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　B.測(cè)試管理層做出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性

　　C.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)

　　D.做出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的說法中，正確的有()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期，判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)

　　B.對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的

　　C.采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的工作也不同

　　D.標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　8.下列有關(guān)期后事項(xiàng)審計(jì)的說法中，正確的有()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日至財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露的事項(xiàng)均已得到識(shí)別

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)報(bào)告日后知悉的、且如果在審計(jì)報(bào)告日知悉可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明，確認(rèn)所有在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生的、按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)調(diào)整或披露

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施任何審計(jì)程序

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABD

　　【環(huán)球網(wǎng)校考點(diǎn)解析】選項(xiàng)C無需要求管理層對(duì)此提出書面聲明。

　　9.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列做法中，通常的做法有()

　　A.擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試的樣本規(guī)模

　　B.要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或鄰近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤點(diǎn)

　　C.利用老師的工作對(duì)特殊類型的存貨實(shí)施更嚴(yán)格的檢查

　　D.在不預(yù)先通知的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】選項(xiàng)A屬于改變審計(jì)程序的范圍，選項(xiàng)B屬于改變審計(jì)程序的時(shí)間，選項(xiàng)C屬于改變審計(jì)程序的性質(zhì)，選項(xiàng)D屬于增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，教材P295。

　　10.下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的有()

　　A.集團(tuán)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值

　　B.集團(tuán)整體重要性

　　C.組成部分重要性

　　D.組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組確定，也可以由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定，參照教材P345。

　　11.針對(duì)識(shí)別出的違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有()

　　A.了解法律法規(guī)發(fā)生的環(huán)境

　　B.溝通識(shí)別出所有法律法規(guī)行為

　　C.評(píng)價(jià)管理層出具書面聲明的可靠性

　　D.評(píng)價(jià)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ACD

　　【環(huán)球網(wǎng)?？键c(diǎn)解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必與治理層溝通明顯不重要的事項(xiàng)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，參照教材P307。

　　12.針對(duì)識(shí)別出的對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有()

　　A.這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否充分

　　C.在財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)

　　D.對(duì)該事項(xiàng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC

　　三.簡(jiǎn)單題

　　1.審計(jì)工作底稿中記錄了處理錯(cuò)報(bào)的相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)集團(tuán)公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某組成部分執(zhí)行計(jì)返利2萬元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，可忽略不計(jì)。

　　(2)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬元，就該事項(xiàng)與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再執(zhí)行其他審計(jì)工作。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用審計(jì)抽樣對(duì)管理層進(jìn)行了測(cè)試，發(fā)現(xiàn)測(cè)試樣本存在20萬元錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)不重大。

　　(4)2014年10月，甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，截止2014年末，因未辦理注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類錯(cuò)報(bào)，涉及折舊金額很小，不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

　　結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列審計(jì)計(jì)劃是否恰當(dāng)

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】事項(xiàng)1處理不恰當(dāng)，雖然該錯(cuò)報(bào)低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，但是由于錯(cuò)誤出自于ERP系統(tǒng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏報(bào)而出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　事項(xiàng)2，信息不全。

　　事項(xiàng)3處理不恰當(dāng)，對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行抽樣發(fā)現(xiàn)的樣本中的20萬元錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)樣本錯(cuò)報(bào)推斷總體錯(cuò)報(bào)。

　　事項(xiàng)4，余額為1200萬元的新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，這屬于重分類錯(cuò)報(bào)，雖然影響折舊金額不大，但是重分類金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A在實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試時(shí)，將甲集團(tuán)全年的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)分錄作為待測(cè)試總體，在測(cè)試其完整性后，對(duì)選取的樣本實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。

　　(2)A認(rèn)為甲集團(tuán)存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)控制后，未信賴這些控制，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　(3)甲使用存貨庫(kù)齡等信息測(cè)算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，A擬信賴與庫(kù)齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制，通過穿行測(cè)試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效。

　　(4)甲的存貨放在多個(gè)地點(diǎn)，A基于管理層提供的存貨存放地點(diǎn)清點(diǎn)單，并根據(jù)不同的地點(diǎn)，存放存貨的重要性及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定了盤點(diǎn)地點(diǎn)。

　　要求：指出所列審計(jì)程序是否恰當(dāng)。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　事項(xiàng)1，恰當(dāng)。

　　事項(xiàng)2，恰當(dāng)。

　　事項(xiàng)3，不恰當(dāng)，在控制測(cè)試中通常不運(yùn)用穿行測(cè)試。

　　事項(xiàng)4，不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮存貨存放地點(diǎn)清單的完整性，然后基于此確定盤點(diǎn)地點(diǎn)。

　　3.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，乙公司是非公眾利益實(shí)體，與2014年6月被甲公司收購(gòu)，與甲公司屬于同一網(wǎng)絡(luò)，審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)2012年度起擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，其妻子在甲公司2015年年度報(bào)告給售后購(gòu)買了甲公司這些股票。

　　(2)自2009年度起擔(dān)任乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在乙公司被甲公司收購(gòu)后，繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度審計(jì)合伙人。

　　(6)子公司丁公司提供信息系統(tǒng)資訊服務(wù)，與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊(duì)，向目標(biāo)客戶推廣營(yíng)業(yè)稅改增值稅相關(guān)服務(wù)。

　　要求：(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　事項(xiàng)(1)不影響，項(xiàng)目合伙人的妻子在2015年報(bào)告后才購(gòu)買股票，不會(huì)因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　事項(xiàng)(2)影響，已連續(xù)五年擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人。

　　事項(xiàng)(6)影響，XYZ公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為網(wǎng)絡(luò)，不能與丁公司捆綁銷售，將因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　【摘要】2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》已結(jié)束，環(huán)球網(wǎng)校溫馨提示廣大考生2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢時(shí)間預(yù)計(jì)為12月上旬左右，考生走出考場(chǎng)，考生考完有沒有馬上翻出電腦搜索2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試真題及答案呢?特此環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員的回憶特整理并發(fā)布“2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案解析(文字版)”，對(duì)完答案心里踏實(shí)，免得飽受成績(jī)的折磨!對(duì)完答案趕快預(yù)測(cè)評(píng)估自己的得分吧，僅供參考!
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　　四.綜合題

　　1.資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，其內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲集團(tuán)的子公司從事新產(chǎn)品開發(fā)，2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬，為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　(2)甲集團(tuán)的關(guān)聯(lián)實(shí)體負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)成本核算報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)。

　　(3)甲集團(tuán)的關(guān)聯(lián)實(shí)體的零售收入來自40家子公司，每家子公司的主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額占集團(tuán)的比例均低于1%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集團(tuán)層面實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　(4)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丁公司的財(cái)務(wù)信息，其審計(jì)項(xiàng)目組按照丁公司利潤(rùn)總額的3%確定重要性為300萬元，實(shí)際執(zhí)行重要性為150萬。

　　(5)戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù)，通過外匯交易管理風(fēng)險(xiǎn)，利用組成部分重要性對(duì)戊公司實(shí)施審閱。

　　事項(xiàng)1，資料不全，

　　事項(xiàng)2，恰當(dāng)

　　事項(xiàng)3，恰當(dāng)

　　事項(xiàng)4，不恰當(dāng)，組成部分的重要性水平應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定。

　　2.甲公司是ABC人獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為800萬元。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2014年，甲公司應(yīng)收賬款回收困難，通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款，以緩解資金壓力。

　　(2)2014年1月，甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn)，整體規(guī)則進(jìn)行搬遷，收到正反方重財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬元，用于補(bǔ)償乙分廠停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房，乙分廠于2014年未完成搬遷，于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn)，扣除針對(duì)搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失，搬遷費(fèi)用及新建廠房的補(bǔ)償后，搬遷補(bǔ)償結(jié)余1000萬元。

　　(3)因環(huán)保問題，甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬元，該計(jì)劃于2014年12月經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，將于2015年內(nèi)實(shí)施完畢。

　　(4)2013年12月，甲公司聘妻XYX評(píng)估公司對(duì)其擁有的一項(xiàng)廠礦進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元，2014年12月，甲公司聘妻D(zhuǎn)EF測(cè)量公司對(duì)該礦儲(chǔ)量進(jìn)行測(cè)量，結(jié)果表明上年評(píng)估的儲(chǔ)量偏低，管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬元。

　　(5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　金額：萬元

項(xiàng)目	2014年（未審數(shù)）	2013年（已審數(shù)）
應(yīng)收賬款	12000	25000
遞延所得稅資產(chǎn)	2000	2000
短缺借款	1000	5000
應(yīng)付職工薪酬	240	220
營(yíng)業(yè)收入	58000	60000
營(yíng)業(yè)外收入—乙工廠搬遷補(bǔ)償款	5000	0
利潤(rùn)總額	（16000）	（9000）

　　資料三：

　　審計(jì)計(jì)劃

　　(1)2014年，甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴與存貨相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制，確定信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍為了解和評(píng)估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測(cè)試自動(dòng)化應(yīng)用控制

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣，對(duì)每日發(fā)生數(shù)次的人工控制，預(yù)計(jì)無控制偏差確定樣本規(guī)模25個(gè)，如果發(fā)現(xiàn)1個(gè)偏差，擬追加測(cè)試5個(gè)樣本。

　　(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期，無經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬僅了解審查和銷售意外的其他內(nèi)部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管，因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制，檢查存貨保管協(xié)議，生產(chǎn)記錄，出入庫(kù)單據(jù)以及相關(guān)運(yùn)輸單據(jù)。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作工作底稿中記錄了實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

存貨	實(shí)質(zhì)性程序的測(cè)試目標(biāo)	實(shí)施情況及結(jié)果
（1）	測(cè)試應(yīng)收票據(jù)的完整性	因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼現(xiàn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法清點(diǎn)實(shí)物，檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記薄的記錄，結(jié)果滿意
（2）	測(cè)試應(yīng)收賬款的存在	甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款已于2013年全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2014年度無變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接利用上一年度的測(cè)試結(jié)果
（3）	測(cè)試期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和完整性	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)報(bào)表編制的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明確表，復(fù)核了該表中計(jì)算公式和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性，并進(jìn)行了重新計(jì)算，結(jié)果滿意
（4）	檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準(zhǔn)確性	A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了財(cái)務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表，并向關(guān)鍵管理人員進(jìn)行了函證，結(jié)果滿意

　　資料五：

　　重大事項(xiàng)處理情況：

　　(1)在2013年度審計(jì)工作中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向甲公司管理層口頭通報(bào)了識(shí)別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，2014年度，管理層未采取整改措施，因管理層未發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為沒有必要向管理層通報(bào)。

　　(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了老師的工作，老師工作的結(jié)果與管理層的盤點(diǎn)結(jié)果差異較大，A實(shí)施了追加的審計(jì)程序，并與治理層溝通無法解決，該差異對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，但不廣泛，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具保留意見審計(jì)報(bào)告，并提及老師的工作，同時(shí)指明這種提及不減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(3)甲公司管理層在2014年度計(jì)提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了測(cè)試過程，但未披露預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù)，A公司不影響報(bào)表金額，同意上述做法。

　　要求一

　　根據(jù)資料一結(jié)合資料二評(píng)估甲公司是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如存在，請(qǐng)指出與哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并說明理由。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　事項(xiàng)1存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力，相當(dāng)于增加了短期借款，而短期借款這里不增反降，影響應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，短期借?完整性。

　　事項(xiàng)2存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，乙分廠于2014年未完成搬遷，搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元，但報(bào)表中仍列示的是5000萬元，營(yíng)業(yè)外收入被多記，影響營(yíng)業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。

　　事項(xiàng)3存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，管理層就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金1900萬元，應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動(dòng)不大，存在應(yīng)付職工薪酬少計(jì)，影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。

　　事項(xiàng)4，存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于采礦權(quán)初始計(jì)入無形資產(chǎn)，期末計(jì)提的減值準(zhǔn)備，以后期間不予轉(zhuǎn)回，所以這里可能影響無形資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失/完整性。

　　事項(xiàng)5，不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　要求二

　　根據(jù)資料三，判斷審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　第一個(gè)不恰當(dāng)，還應(yīng)測(cè)試一般控制。

　　第二個(gè)不恰當(dāng)，如果發(fā)現(xiàn)偏差，通常要再追加25個(gè)樣本。

　　第三個(gè)恰當(dāng)。

　　第四個(gè)恰當(dāng)。

　　要求三

　　根據(jù)資料四，指出審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　(1)不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅通過檢查被審計(jì)單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)結(jié)合對(duì)第三方銀行的函證結(jié)果來做出評(píng)價(jià)。

　　(2)不恰當(dāng)，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)相關(guān)，不能證實(shí)應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定，即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實(shí)應(yīng)收賬款的存在。

　　(3)不恰當(dāng)，僅通過復(fù)核被審計(jì)單位的計(jì)算不足以提供存貨跌價(jià)準(zhǔn)備完整性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。

　　(4)恰當(dāng)。

　　要求四根據(jù)資料無，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，說明理由。

　　【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】

　　不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　恰當(dāng)。

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