2015年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析(文字版)
【摘要】2015年注冊會計師考試《審計》已結(jié)束,環(huán)球網(wǎng)校溫馨提示廣大考生2015年注冊會計師成績查詢時間預(yù)計為12月上旬左右,考生走出考場,考生考完有沒有馬上翻出電腦搜索2015年注冊會計師專業(yè)階段考試真題及答案呢?特此環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員的回憶特整理并發(fā)布“2015年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析(文字版)”,對完答案心里踏實,免得飽受成績的折磨!對完答案趕快預(yù)測評估自己的得分吧,僅供參考!
一、單選題
1.下列參與審計的人員中,不屬于注冊會計師的老師的是()
A.對保險合同進(jìn)行精算的會計師事務(wù)所精算部門人員
B.受聘于會計師事務(wù)所對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評估的資產(chǎn)評估師
C.對與企業(yè)重組相關(guān)的復(fù)雜稅務(wù)問題進(jìn)行分析的會計師事務(wù)所稅務(wù)部門人員
D.就復(fù)雜會計問題提供建議的會計師事務(wù)所技術(shù)部門人員
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】選項ABC屬于注冊會計師的老師,選項D沒有逃出會計的圈子,不屬于注冊會計師的老師,作對此道題目,需要針對老師的定義進(jìn)行準(zhǔn)確把握,具體參考教材P331。
2.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中,正確的是()
A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時,注會會計師應(yīng)當(dāng)采用外部證據(jù)
B.審計證據(jù)不包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息
C.注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取的信息的有用性之間的關(guān)系
D.注冊會計師無需鑒定作為審計證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項A,產(chǎn)生矛盾,首先應(yīng)查明原因,之后再確定采用哪個審計證據(jù),選項B,審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息,選項D,審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?,注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋?,但?yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。
3.下列與會計估計審計相關(guān)的程序中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段實施的是()
A.確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)
B.復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果
C.評價會計估計的合理性
D.確定管理層做出會計估計的方法是否恰當(dāng)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】參考教材P358倒數(shù)第5段,注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果,其他三個選項均是風(fēng)險應(yīng)對階段實施的。
4.下列各項中,注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通常不需要考慮的是()
A.內(nèi)部審計人員是否不承擔(dān)任何互相沖突的責(zé)任
B.被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)的既定政策
C.管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動
D.治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位,選項D需要考慮,內(nèi)部審計最理想的狀態(tài)是內(nèi)部審計不負(fù)有任何執(zhí)行責(zé)任,選項A需要考慮,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位的治理層和管理層是否重視內(nèi)部審計的意見和建議,是否建立有關(guān)內(nèi)部審計意見的反饋機(jī)制,內(nèi)部審計意見是否能夠得以落實,選項C需要考慮,所以選項B正確。
5.下列有關(guān)書面聲明的說法中,正確的是()。
A.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)和審計報告日在同一天,且應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表期間
B.管理層已提供可靠書面聲明的事實,影響注冊會計師管理層責(zé)任履行情況或具體審計程序的性質(zhì)
C.如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層修改書面聲明
D.如果對管理層的誠信產(chǎn)生了重大疑慮,以至于認(rèn)為其做出的書面聲明不可靠,注冊會計師應(yīng)該出具無法表示意見審計報告
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項A,書面聲明的日期不一定與審計報告為同一天,書面聲明的日期不能晚于審計報告日,選項B,盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù),但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),而且管理層已提供可靠書面聲明的事實,并不影響注冊會計師就管理層責(zé)任履行情況或具體認(rèn)定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍,參考教材p402,選項C,首先應(yīng)該調(diào)查原因,之后再確定修改哪類審計證據(jù)。
6.下列有關(guān)存貨監(jiān)盤的說法中,正確的是()
A.注冊會計師主要用采取觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤
B.注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中不應(yīng)協(xié)助被審計單位的盤點工作
C.由于不可預(yù)見的情況而導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤,注冊會計師可以實施替代
D.注冊會計師實施存貨監(jiān)盤通??梢源_定存貨的所有權(quán)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】選項A,存貨監(jiān)盤程序不只觀察程序一種,具體參考教材P261倒數(shù)第三段至教材P263中的介紹,選項C,如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤,注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤,并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序,參考教材P265,選項D,存貨監(jiān)盤主要驗證存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定,存貨監(jiān)盤本身并不足以提供注冊會計師確定存貨的所有權(quán),注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險,參考教材P258。
7.下列抽樣方法中,適用于控制測試的是()
A.變量抽樣
B.PPS抽樣
C.屬性抽樣
D.差額估計抽樣
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項ABD屬于統(tǒng)計抽樣在細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用。
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8.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中,錯誤的是()
A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)
B.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素
C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性
D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的證據(jù)的可靠性
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān),參考教材P14.
9.下列有關(guān)審計證據(jù)充分性的說法中,錯誤的是()
A.初步評估的控制風(fēng)險越低,需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少
B.計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高,需要的審計證據(jù)可能越多
C.審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)可能越少
D.評估的重大錯報風(fēng)險越高,需要的審計證據(jù)可能越多
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項A,評估的控制風(fēng)險越低,說明預(yù)期信賴內(nèi)部控制,則通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。
10.下列有關(guān)在審計報告中提及相關(guān)人員的說法中,錯誤的是()
A.如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,注冊會計師不應(yīng)發(fā)表無保留意見。
B.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及老師的相關(guān)工作,除非法律法規(guī)另有規(guī)定
C.注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師
D.注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師的相關(guān)工作。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】如果上期財務(wù)報表已經(jīng)由前任注冊會計師審計,注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告,參考教材P438.
11.下列前后任注冊會計師溝通的說法中,錯誤的是()
A.接受委托前的溝通是必要的審計程序,接受委托后的溝通不是必要的審計程序
B.如果被審計單位不同意前任注冊會計師對后任注冊會計師的詢問做出答復(fù),后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。
C.接受委托后,如果需要查閱前任注冊會計師的審計工作底稿,后任注冊會計師審計單位同意
D.當(dāng)會計師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計業(yè)務(wù)時,前任注冊會計師無須對所有審計事務(wù)所進(jìn)行答復(fù)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】選項B,應(yīng)該考慮是否接受委托,而不是一定拒絕接受委托。
12.下列有關(guān)注冊會計師實施進(jìn)一步審計程序的時間的說法中,錯誤的是()
A.如果被審計單位的控制環(huán)境良好,注冊會計師可以在期中實施進(jìn)一步審計程序
B.注冊會計師在確定何時實施進(jìn)一步審計程序時需要考慮能夠獲取相關(guān)信息的時間
C.對于被審計單位發(fā)生的重大交易,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或期末以后實施實質(zhì)性程序
D.如果評估的重大錯報風(fēng)險為低水平,注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施審計程序
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】對于被審計單位發(fā)生的重大交易,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實施審計程序。
13.注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險,下列過程中,有效的審計程序是()
A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>
B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由
C.就交易事項關(guān)聯(lián)方函證
D.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理和披露
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】參考教材P373,交易的商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為。
14.下列有關(guān)特別風(fēng)險的說法中,正確的是()
A.注冊會計師在判斷重大錯報風(fēng)險是否為特別風(fēng)險時,應(yīng)當(dāng)考慮識別出的控制對于相關(guān)風(fēng)險的抵消
B.注會會計師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)對特別風(fēng)險實施細(xì)節(jié)測試
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并測試與特別風(fēng)險相關(guān)的控制
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。參考教材P298第三段介紹。
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15.下列有關(guān)注冊會計師對錯報進(jìn)行溝通的說法中,錯誤的是()
A.除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯誤與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通。
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通與以前期間相關(guān)的未更正錯報時相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露。
D.除非法律法規(guī)禁止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通未更正錯報
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】并不是所有的未更正錯報均需要與治理層進(jìn)行溝通的。
16.下列有關(guān)審計程序不可預(yù)見性的說法中,正確的有()
A.注冊會計師需要與被審計單位管理層事先溝通需擬實施具有不可預(yù)見性的審計程序的要求,但不能告知其具體審計程序。
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預(yù)見性的審計程序,但并不能告知其具體審計程序
C.注冊會計師通過調(diào)整實施審計程序的時間,可以增加升級升序的不可預(yù)見性
D.注冊會計師采用不同的抽樣方法使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同,可以增加審計程序的不可預(yù)見性
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】B
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】審計業(yè)務(wù)約定書沒有強(qiáng)制要求明確提出擬在審計過程中實施具有不可預(yù)見性的審計方案。
17.下列有關(guān)注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務(wù)提供的保證程度的說法中,正確的是()
A.鑒定業(yè)務(wù)提供高水平保證
B.代編財務(wù)信息提供合理保證
C.對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證
D.財務(wù)報表審閱提供的有限保證
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】選項A,鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù),審閱提供的是有限保證,選項BC不屬于鑒證業(yè)務(wù),沒有保證程度這一說。
18.下列程序中,通常不用于應(yīng)付舞弊風(fēng)險的是()
A.詢問治理層、管理層和內(nèi)部審計人員
B.考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息
C.組織項目組內(nèi)部討論
D.實施實質(zhì)性分析程序
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】參考教材P294,項目組內(nèi)部討論屬于風(fēng)險評估程序。
19.下列有關(guān)審計計劃的說法中,正確的是()
A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前
B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響
C.制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成
D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】A
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】教材P26頁,雖然制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前,但這兩項計劃具有內(nèi)在聯(lián)系,B選項錯誤,具體審計計劃制定的內(nèi)容之一就是計劃實施的進(jìn)一步審計程序,選項C錯誤,D項是總體審計策略的核心。
20.下列審計程序中,通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是()
A.閱讀董事會和管理層的會議紀(jì)要
B.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況
C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細(xì)節(jié)測試
D.獲取管理層關(guān)于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】教材P305,可能使注冊會計師注意到識別出或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序包括:閱讀會議紀(jì)要,向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況,對某類交易、賬戶余額或披露實施細(xì)節(jié)測試。
21.下列舞弊風(fēng)險因素中,與實施舞弊的動機(jī)或壓力相關(guān)的是()
A.組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜,存在異常的法律實體或管理層級
B.非財務(wù)管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計評估的確定
C.管理層在被審計單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益
D.職責(zé)分離或獨立審核不充分
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】C
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項AD與實施舞弊的機(jī)會相關(guān),B與實施舞弊的態(tài)度或借口有關(guān)。
22.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中,錯誤的是()
A.除非注冊會計師對總體中所有項目都實施檢查,否則存在抽樣風(fēng)險
B.在使用統(tǒng)計抽樣時,注冊會計師可以準(zhǔn)確地計量和控制抽樣風(fēng)險
C.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險
D.控制測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】D
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】控制測試中的抽樣風(fēng)險包括信賴過度風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險。
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二.多選題
1.下列舞弊風(fēng)險因素中,與編制虛擬財務(wù)報告相關(guān)的有()
A.利用商業(yè)中介進(jìn)行交易,但缺乏明顯的商業(yè)理由
B.在非所有者管理的主體中,管理層由一人或少數(shù)人控制,且缺乏補(bǔ)償性控制
C.會計系統(tǒng)和信息系統(tǒng)無效
D.對高級管理人員支出的監(jiān)督不足
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項D屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素—機(jī)會。
2.注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分,并且這種情況得不到解決,下列措施中,注冊會計師可以()
A.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見
B.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)、被審計單位外部在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)利的組織或人員進(jìn)行溝通
C.采取不同的措施的后果征詢法律意見
D.法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】參考教材P320
3.有關(guān)注冊會計師首次接受委托時就期初余額獲取審計證據(jù)的說法中,正確的是()
A.對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債,注冊會計師可以通過檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)
B.對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債,注冊會計師可以通過本期實施的審計過程獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)
C.如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計,注冊會計師可以通過審閱前任注冊會計師的審計工作底稿獲取有關(guān)期初余額
D.注冊會計師可以通過第三方函證獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)校考點解析】參考教材P386-387
4.注冊會計師識別出管理層未向注冊會計師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易,下列各項措施中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有()
A.立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報
B.將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險
C.針對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序
D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
5.識別出被審計單位違反法律法規(guī)的行為,下列各項程序中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的有()
A.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境
B.評價識別出的違反法律法規(guī)行為對注冊會計師風(fēng)險評估的影響
C.就識別出的所有違反法律法規(guī)的行為與治理層進(jìn)行溝通
D.評價被審計單位書面聲明的可靠性
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABD
6.下列各項審計工作中,可以應(yīng)對與會計估計相關(guān)的重大錯報風(fēng)險的有()
A.測試管理層如何做出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)
B.測試管理層做出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性
C.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)
D.做出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計,以評價管理層的點估計
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】參照教材P360-363
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2015年注冊會計師考試成績合格標(biāo)準(zhǔn)為60分
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7.注冊會計師在對鑒證對象作出合理一致的評價時,需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn),下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的說法中,正確的有()
A.注冊會計師基于自身的預(yù)期,判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量,構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)
B.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn),注冊會計師通常無需對標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性進(jìn)行評價,只需評價該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的
C.采用的標(biāo)準(zhǔn)的類型不同,注冊會計師為評價該標(biāo)準(zhǔn)所需執(zhí)行的工作也不同
D.標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】BCD
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和個人經(jīng)驗對鑒證對象進(jìn)行的評價和計量,不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。
8.下列有關(guān)期后事項審計的說法中,正確的有()
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表調(diào)整或披露的事項均已得到識別
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事項
C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明,確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)調(diào)整或披露
D.財務(wù)報表報出后,注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABD
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項C無需要求管理層對此提出書面聲明。
9.如果注冊會計師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險,下列做法中,通常的做法有()
A.擴(kuò)大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測試的樣本規(guī)模
B.要求被審計單位在報告期末或鄰近期末的時點實施存貨盤點
C.利用老師的工作對特殊類型的存貨實施更嚴(yán)格的檢查
D.在不預(yù)先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABCD
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】選項A屬于改變審計程序的范圍,選項B屬于改變審計程序的時間,選項C屬于改變審計程序的性質(zhì),選項D屬于增加審計程序的不可預(yù)見性,教材P295。
10.下列各項中,集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定的有()
A.集團(tuán)明顯微小錯報臨界值
B.集團(tuán)整體重要性
C.組成部分重要性
D.組成部分實際執(zhí)行的重要性
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】組成部分實際執(zhí)行的重要性可以由集團(tuán)項目組確定,也可以由組成部分注冊會計師確定,參照教材P345。
11.針對識別出的違反法律法規(guī)的事項,應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有()
A.了解法律法規(guī)發(fā)生的環(huán)境
B.溝通識別出所有法律法規(guī)行為
C.評價管理層出具書面聲明的可靠性
D.評價對風(fēng)險評估的影響
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ACD
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】注冊會計師不必與治理層溝通明顯不重要的事項,選項C錯誤,參照教材P307。
12.針對識別出的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,下列各項中,應(yīng)當(dāng)與治理層溝通的有()
A.這些事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性
B.財務(wù)報表披露是否充分
C.在財務(wù)報表編制和列報中運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)
D.對該事項實施的進(jìn)一步審計程序
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】ABC
【環(huán)球網(wǎng)??键c解析】參考審計準(zhǔn)則第1324號第二十二條的內(nèi)容
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【摘要】2015年注冊會計師考試《審計》已結(jié)束,環(huán)球網(wǎng)校溫馨提示廣大考生2015年注冊會計師成績查詢時間預(yù)計為12月上旬左右,考生走出考場,考生考完有沒有馬上翻出電腦搜索2015年注冊會計師專業(yè)階段考試真題及答案呢?特此環(huán)球網(wǎng)校根據(jù)學(xué)員的回憶特整理并發(fā)布“2015年注冊會計師《審計》考試真題及答案解析(文字版)”,對完答案心里踏實,免得飽受成績的折磨!對完答案趕快預(yù)測評估自己的得分吧,僅供參考!
三.簡單題
1.審計工作底稿中記錄了處理錯報的相關(guān)情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)集團(tuán)公司推出銷售返利制度,并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊,A注冊會計師在對某組成部分執(zhí)行計返利2萬元,A注冊會計師認(rèn)為該錯報低于集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值,可忽略不計。
(2)發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司銷售副總經(jīng)理挪用客戶回款50萬元,就該事項與總經(jīng)理和治理層進(jìn)行了溝通,注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。
(3)注冊會計師使用審計抽樣對管理層進(jìn)行了測試,發(fā)現(xiàn)測試樣本存在20萬元錯報,A注冊會計師認(rèn)為該錯報不重大。
(4)2014年10月,甲集團(tuán)公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),截止2014年末,因未辦理注冊會計師認(rèn)為該錯報為分類錯報,涉及折舊金額很小,不構(gòu)成重大錯報,同意管理層不予調(diào)整。
結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列審計計劃是否恰當(dāng)
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】事項1處理不恰當(dāng),雖然該錯報低于集團(tuán)財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值,但是由于錯誤出自于ERP系統(tǒng),注冊會計師應(yīng)進(jìn)一步考慮是否信息系統(tǒng)存在漏報而出現(xiàn)的錯報,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。
事項2,信息不全。
事項3處理不恰當(dāng),對管理費用進(jìn)行抽樣發(fā)現(xiàn)的樣本中的20萬元錯報,注冊會計師應(yīng)根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報。
事項4,余額為1200萬元的新建生產(chǎn)線未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行核算,這屬于重分類錯報,雖然影響折舊金額不大,但是重分類金額重大,應(yīng)提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整。
2.A注冊會計師在工作底稿中記錄了風(fēng)險應(yīng)對的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)A在實施會計分錄測試時,將甲集團(tuán)全年的標(biāo)準(zhǔn)會計分錄和非標(biāo)準(zhǔn)會計分錄作為待測試總體,在測試其完整性后,對選取的樣本實施了細(xì)節(jié)測試,未發(fā)現(xiàn)異常。
(2)A認(rèn)為甲集團(tuán)存在低估負(fù)債的特別風(fēng)險,在了解相關(guān)控制后,未信賴這些控制,直接實施了細(xì)節(jié)測試。
(3)甲使用存貨庫齡等信息測算產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,A擬信賴與庫齡記錄相關(guān)的內(nèi)部控制,通過穿行測試確定了相關(guān)內(nèi)部控制運行有效。
(4)甲的存貨放在多個地點,A基于管理層提供的存貨存放地點清點單,并根據(jù)不同的地點,存放存貨的重要性及評估的重大錯報風(fēng)險確定了盤點地點。
要求:指出所列審計程序是否恰當(dāng)。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
事項1,恰當(dāng)。
事項2,恰當(dāng)。
事項3,不恰當(dāng),在控制測試中通常不運用穿行測試。
事項4,不恰當(dāng),注冊會計師應(yīng)考慮存貨存放地點清單的完整性,然后基于此確定盤點地點。
3.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶,乙公司是非公眾利益實體,與2014年6月被甲公司收購,與甲公司屬于同一網(wǎng)絡(luò),審計項目組在甲公司2014年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項:
(1)2012年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人,其妻子在甲公司2015年年度報告給售后購買了甲公司這些股票。
(2)自2009年度起擔(dān)任乙公司財務(wù)報表審計項目合伙人,在乙公司被甲公司收購后,繼續(xù)擔(dān)任乙公司2014年度審計合伙人。
(6)子公司丁公司提供信息系統(tǒng)資訊服務(wù),與XYZ公司組成聯(lián)合服務(wù)團(tuán)隊,向目標(biāo)客戶推廣營業(yè)稅改增值稅相關(guān)服務(wù)。
要求:(1)至(6)項,逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨立性規(guī)定的情況,并簡要說明。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
事項(1)不影響,項目合伙人的妻子在2015年報告后才購買股票,不會因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?/p>
事項(2)影響,已連續(xù)五年擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人。
事項(6)影響,XYZ公司與ABC會計師事務(wù)所為網(wǎng)絡(luò),不能與丁公司捆綁銷售,將因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?/p>
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四.綜合題
1.資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,其內(nèi)容摘錄如下:
(1)甲集團(tuán)的子公司從事新產(chǎn)品開發(fā),2014年度新增無形資產(chǎn)1000萬,為自行研發(fā)的產(chǎn)品專利,A注冊會計師
(2)甲集團(tuán)的關(guān)聯(lián)實體負(fù)責(zé)生產(chǎn),產(chǎn)品全部在集團(tuán)內(nèi)銷售,A注冊會計師認(rèn)為丙公司的成本核算存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險,A注冊會計師針對成本核算報表項目實施審計。
(3)甲集團(tuán)的關(guān)聯(lián)實體的零售收入來自40家子公司,每家子公司的主要財務(wù)報表項目金額占集團(tuán)的比例均低于1%,A注冊會計師在集團(tuán)層面實施實質(zhì)性分析程序。
(4)會計師事務(wù)所作為組成部分注冊會計師負(fù)責(zé)審計聯(lián)營企業(yè)丁公司的財務(wù)信息,其審計項目組按照丁公司利潤總額的3%確定重要性為300萬元,實際執(zhí)行重要性為150萬。
(5)戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過外匯交易管理風(fēng)險,利用組成部分重要性對戊公司實施審閱。
事項1,資料不全,
事項2,恰當(dāng)
事項3,恰當(dāng)
事項4,不恰當(dāng),組成部分的重要性水平應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項目組確定。
事項5,不恰當(dāng),該戊公司負(fù)責(zé)甲集團(tuán)公司主要原材料的進(jìn)口業(yè)務(wù),通過外匯交易管理風(fēng)險,應(yīng)界定為重要組成部分,因此應(yīng)實施審計程序。
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2.甲公司是ABC人獻(xiàn)計獻(xiàn)策事務(wù)所的常年審計客戶,主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2014年財務(wù)報表,確定財務(wù)報表整體的重要性為800萬元。
資料一:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘錄如下:
(1)2014年,甲公司應(yīng)收賬款回收困難,通過與商業(yè)銀行簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓了部分應(yīng)收賬款,以緩解資金壓力。
(2)2014年1月,甲公司下屬乙分廠回城鎮(zhèn),整體規(guī)則進(jìn)行搬遷,收到正反方重財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款5000萬元,用于補(bǔ)償乙分廠停工損失,搬遷費用及新建廠房,乙分廠于2014年未完成搬遷,于2015年1月1日恢復(fù)生產(chǎn),扣除針對搬遷和重建過程中發(fā)生的停工損失,搬遷費用及新建廠房的補(bǔ)償后,搬遷補(bǔ)償結(jié)余1000萬元。
(3)因環(huán)保問題,甲公司將于2015年6月關(guān)閉其下屬丙分廠,管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致,預(yù)計支付補(bǔ)償金1900萬元,該計劃于2014年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn),將于2015年內(nèi)實施完畢。
(4)2013年12月,甲公司聘妻XYX評估公司對其擁有的一項廠礦進(jìn)行評估,并據(jù)此計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000萬元,2014年12月,甲公司聘妻D(zhuǎn)EF測量公司對該礦儲量進(jìn)行測量,結(jié)果表明上年評估的儲量偏低,管理層因此沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1200萬元。
(5)甲公司2014年度未進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二:
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
金額:萬元
項目 | 2014年(未審數(shù)) | 2013年(已審數(shù)) |
應(yīng)收賬款 | 12000 | 25000 |
遞延所得稅資產(chǎn) | 2000 | 2000 |
短缺借款 | 1000 | 5000 |
應(yīng)付職工薪酬 | 240 | 220 |
營業(yè)收入 | 58000 | 60000 |
營業(yè)外收入—乙工廠搬遷補(bǔ)償款 | 5000 | 0 |
利潤總額 | (16000) | (9000) |
資料三:
審計計劃
(1)2014年,甲公司使用新的存貨管理系統(tǒng),A注冊會計師擬信賴與存貨相關(guān)的自動化應(yīng)用控制,確定信息系統(tǒng)審計的范圍為了解和評估系統(tǒng)環(huán)境和信息技術(shù)一般控制測試自動化應(yīng)用控制
(2)A注冊會計師在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣,對每日發(fā)生數(shù)次的人工控制,預(yù)計無控制偏差確定樣本規(guī)模25個,如果發(fā)現(xiàn)1個偏差,擬追加測試5個樣本。
(3)甲公司下屬2分廠2014年度處于新廠建設(shè)期,無經(jīng)營活動。A注冊會計師擬僅了解審查和銷售意外的其他內(nèi)部控制。
(4)2014年末,甲公司有600萬元的產(chǎn)成品由第三方代為保管,因?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤或函證均不可行,A注冊會計師擬了解相關(guān)內(nèi)部控制,檢查存貨保管協(xié)議,生產(chǎn)記錄,出入庫單據(jù)以及相關(guān)運輸單據(jù)。
資料四:
A注冊會計師在審計工作工作底稿中記錄了實施實質(zhì)性程序的情況,部分內(nèi)容摘錄如下:
存貨 | 實質(zhì)性程序的測試目標(biāo) | 實施情況及結(jié)果 |
(1) | 測試應(yīng)收票據(jù)的完整性 | 因應(yīng)收票據(jù)均與2015年初貼現(xiàn),A注冊會計師無法清點實物,檢查了應(yīng)收票據(jù)備查登記薄的記錄,結(jié)果滿意 |
(2) | 測試應(yīng)收賬款的存在 | 甲公司管理層大額的應(yīng)收賬款已于2013年全額計提壞賬準(zhǔn)備,2014年度無變化,A注冊會計師直接利用上一年度的測試結(jié)果 |
(3) | 測試期末存貨跌價準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性和完整性 | A注冊會計師獲取了財務(wù)報表編制的存貨跌價準(zhǔn)備明確表,復(fù)核了該表中計算公式和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及相關(guān)假設(shè)的合理性,并進(jìn)行了重新計算,結(jié)果滿意 |
(4) | 檢查關(guān)鍵管理人員薪酬的準(zhǔn)確性 | A注冊會計師獲取了財務(wù)編制的關(guān)鍵管理人員薪酬明細(xì)表,并向關(guān)鍵管理人員進(jìn)行了函證,結(jié)果滿意 |
資料五:
重大事項處理情況:
(1)在2013年度審計工作中,A注冊會計師向甲公司管理層口頭通報了識別出的值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,2014年度,管理層未采取整改措施,因管理層未發(fā)生變化,A注冊會計師認(rèn)為沒有必要向管理層通報。
(2)A在存貨監(jiān)盤過程中利用了老師的工作,老師工作的結(jié)果與管理層的盤點結(jié)果差異較大,A實施了追加的審計程序,并與治理層溝通無法解決,該差異對財務(wù)報表有重大影響,但不廣泛,A注冊會計師擬出具保留意見審計報告,并提及老師的工作,同時指明這種提及不減輕注冊會計師對審計意見承擔(dān)的責(zé)任。
(3)甲公司管理層在2014年度計提了大額商譽(yù)減值準(zhǔn)備并在財務(wù)報表附注中披露了測試過程,但未披露預(yù)計未來現(xiàn)金流量的關(guān)鍵假設(shè)和依據(jù),A公司不影響報表金額,同意上述做法。
要求一
根據(jù)資料一結(jié)合資料二評估甲公司是否存在重大錯報風(fēng)險,如存在,請指出與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān),并說明理由。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
事項1存在重大錯報風(fēng)險,甲公司通過與商業(yè)銀行之間簽訂保理合同轉(zhuǎn)讓部分應(yīng)收賬款以緩解資金壓力,相當(dāng)于增加了短期借款,而短期借款這里不增反降,影響應(yīng)收賬款/計價和分?jǐn)?,短期借?完整性。
事項2存在重大錯報風(fēng)險,乙分廠于2014年未完成搬遷,搬遷補(bǔ)償款結(jié)余1000萬元,但報表中仍列示的是5000萬元,營業(yè)外收入被多記,影響營業(yè)外收入/準(zhǔn)確性。
事項3存在重大錯報風(fēng)險,管理層就辭退計劃與員工協(xié)商一致,預(yù)計支付補(bǔ)償金1900萬元,應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬,而2013年與2014年應(yīng)付職工薪酬變動不大,存在應(yīng)付職工薪酬少計,影響應(yīng)付職工薪酬/完整性。
事項4,存在重大錯報風(fēng)險,對于采礦權(quán)初始計入無形資產(chǎn),期末計提的減值準(zhǔn)備,以后期間不予轉(zhuǎn)回,所以這里可能影響無形資產(chǎn)/計價和分?jǐn)?、資產(chǎn)減值損失/完整性。
事項5,不存在重大錯報風(fēng)險。
要求二
根據(jù)資料三,判斷審計計劃是否存在不當(dāng)之處,如不恰當(dāng),說明理由。
第一個不恰當(dāng),還應(yīng)測試一般控制。
第二個不恰當(dāng),如果發(fā)現(xiàn)偏差,通常要再追加25個樣本。
第三個恰當(dāng)。
第四個恰當(dāng)。
要求三
根據(jù)資料四,指出審計程序是否存在不當(dāng)之處,如不恰當(dāng),說明理由。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
(1)不恰當(dāng),注冊會計師不能僅通過檢查被審計單位提供的應(yīng)收票據(jù)備查登記薄就得出結(jié)果滿意的結(jié)論,應(yīng)當(dāng)結(jié)合對第三方銀行的函證結(jié)果來做出評價。
(2)不恰當(dāng),全額計提壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的計價相關(guān),不能證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定,即使本期應(yīng)收賬款金額未發(fā)生變化,注冊會計師也應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序證實應(yīng)收賬款的存在。
(3)不恰當(dāng),僅通過復(fù)核被審計單位的計算不足以提供存貨跌價準(zhǔn)備完整性的審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨監(jiān)盤以發(fā)現(xiàn)其他的存貨減值跡象。
(4)恰當(dāng)。
要求四 根據(jù)資料無,指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),說明理由。
【環(huán)球網(wǎng)校參考答案】
不恰當(dāng),注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。
恰當(dāng)。
不恰當(dāng),披露不充分屬于錯報,注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位管理層完善對該大額商譽(yù)減值的披露。
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