2016年注冊會計師《會計》章節(jié)練習(xí)題：第二十章所得稅

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是(　　)。

　　A.賒購商品

　　B.從銀行取得的短期借款

　　C.因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債

　　D.因各項稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款

　　【答案】C

　　【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。

　　2、大海公司2013年12月31日取得某項機器設(shè)備，原價為2 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，會計處理時按照年限平均法計提折舊;稅法處理時允許采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了160萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2015年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.1 280

　　B.1 440

　　C.160

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000×2/10-(2 000-2 000×2/10)×2/10=1 280(萬元)。

　　3、大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷20萬元。假定會計攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.260

　　C.130

　　D.390

　　【答案】D

　　【解析】大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值=280-20=260(萬元)，計稅基礎(chǔ)=260×150%=390(萬元)。

　　4、2015年1月1日，甲公司以1 019.33萬元購入財政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1 000萬元，票面年利率6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，2015年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.1 019.33

　　B.1070.30

　　C.0

　　D.1 000

　　【答案】B

　　【解析】2015年12月31日該持有至到期投資賬面價值=1 019.33×(1+5%)=1 070.30(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。

　　5、A公司于2014年12月31日“預(yù)計負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為100萬元，2015年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，2015年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用110萬元，2015年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.90

　　D.110

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項負(fù)債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)為0。

　　6、2015年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2015年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2017年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2018年12月31日之前行使完畢。B公司2015年12月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為200萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2015年12月31日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.0

　　C.100

　　D.-200

　　【答案】B

　　【解析】該應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200-可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200=0。

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　　7、A公司于2015年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預(yù)計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2015年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為(　　)萬元。

　　A.35.1

　　B.170

　　C.30

　　D.140

　　【答案】C

　　【解析】2015年12月31日該設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12 =170(萬元)，計稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)，2015年12月31日該設(shè)備的應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)。

　　8、甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：

　　(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(2)計提與擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔(dān)保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除;

　　(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;

　　(4)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司20×8年度遞延所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.-35

　　B.-20

　　C.15

　　D.30

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬元)

　　9、甲公司適用的所得稅稅率為25%。該公司20×3年利潤總額為3000萬元。20×3年1月1日，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額為0.根據(jù)稅法規(guī)定自20×4年1月1日起甲公司列入高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司適用的所得稅稅率變更為15%。20×3年甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)20×3年，甲公司為子公司丙公司提供一項貸款的擔(dān)保。12月10日，甲公司因丙公司沒有能力償還貸款被A銀行起訴，要求甲公司承擔(dān)連帶還款責(zé)任，要求其支付500萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問認(rèn)為甲企業(yè)很可能需要承擔(dān)償還400萬元的責(zé)任。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　(2)20×3年9月10日，甲公司因?qū)＠麢?quán)糾紛被乙公司起訴，要求其賠償侵權(quán)損失200萬元。至12月31日，該訴訟尚未判決。法律顧問認(rèn)為甲企業(yè)很可能敗訴，賠償金額很可能為150萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。

　　假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A.20×3年甲公司當(dāng)年的所得稅費用為850萬元

　　B.20×3年甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為887.5萬元

　　C.20×3年甲公司當(dāng)年的應(yīng)交所得稅為532.5萬元

　　D.20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為12.5萬元

　　【答案】B

　　【解析】20×3年甲公司的應(yīng)納稅所得額=3000(利潤總額)+400(事項1)+150(事項2)=3550(萬元)

　　20×3年甲公司的可抵扣暫時性差異=150(萬元)

　　20×3年甲公司當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=3550×25%=887.5(萬元)

　　20×3年甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=150×15%=22.5(萬元)

　　20×3年甲公司所得稅費用的金額=887.5-22.5=865(萬元)

　　相關(guān)會計處理，

　　借：所得稅費用887.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅887.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　22.5

　　貸：所得稅費用22.5

　　10、甲公司是乙公司的母公司。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。20×3年甲公司將200件A產(chǎn)品出售給乙公司，每件售價5萬元，成本3萬元，銷售時甲公司該批存貨計未計提減值。20×3年乙公司對外銷售了其中的50件，年末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。20×3年關(guān)于內(nèi)部存貨交易的抵消處理中，對合并報表“遞延所得稅”項目的影響金額為(　)。

　　A.0萬元

　　B.12.5萬元

　　C.62.5萬元

　　D.87.5萬元

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)集團(tuán)并不承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易，所以對于集團(tuán)來講，期末該存貨的賬面成本仍為交易前的金額=(200-50)×3=450(萬元)。但是稅法是承認(rèn)集團(tuán)的內(nèi)部交易的，所以交易后該存貨的計稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬元)。由于期末存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備=450-400=50(萬元)，計提減值后該批存貨的賬面價值為400萬元。這樣合并報表中，存貨的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在乙公司在個別報表中，該批存貨的賬面成本=(200-50)×5=750(萬元)，期末可變現(xiàn)凈值=400(萬元)，賬面成本大于可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備=750-400=350(萬元)，計提減值后，該批存貨的賬面價值=750-350=400(萬元)。計稅基礎(chǔ)=(200-50)×5=750(萬元)。賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，所以乙公司在個別報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(750-400)×25%=87.5(萬元)。

　　在編制合并報表時，是將母子公司的個別報表簡單相加之后進(jìn)行調(diào)整抵消后編制的，由于合并報表承認(rèn)的減值金額與個別報表中一致，所以合并報表中不需要調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的金額。

　　會計處理：

　　借：營業(yè)收入1000

　　貸：營業(yè)成本700

　　存貨300

　　借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　(350-50)300

　　貸：資產(chǎn)減值損失300

　　11、甲公司2011年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下。

　　(1)以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升50萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(2)因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計負(fù)債200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的支出于實際發(fā)生時允許稅前扣除。

　　(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　　(4)當(dāng)年實際發(fā)生工資薪酬(非教育經(jīng)費)為300萬元，稅法上允許稅前扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)為240萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超出標(biāo)準(zhǔn)的工資部分以后年度也不允許稅前扣除。

　　(5)當(dāng)年實際發(fā)生的利息費用為100萬元，按同期金融機構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)計算的利息費用為80萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，超過同期金融機構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費用不允許稅前扣除。

　　甲公司2011年度實現(xiàn)利潤總額為2000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額分別為60萬元和80萬元，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則甲公司2011年度應(yīng)交所得稅和遞延所得稅費用分別是(　)。

　　A.557.5萬元和-12.5萬元

　　B.557.5萬元和-37.5萬元

　　C.532.5萬元和-12.5萬元

　　D.532.5萬元和-37.5萬元

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)交所得稅=(2000-50+200+300-240+100-80)×25%=557.5(萬元)，遞延所得稅費用=50×25%-200×25%=-37.5(萬元)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　　)。

　　A.期末預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分

　　C.對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　D.對以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進(jìn)行了調(diào)整

　　E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準(zhǔn)備

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A和E屬于可抵扣暫時性差異。

　　2、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，2011年8月乙公司向甲公司購入一批存貨，價款500萬元，貨款尚未支付。至2011年12月31日，乙公司尚未支付上述貨款。甲公司年底對此賬款計提了10萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素，則下列對甲公司2011年合并報表中與此貨款相關(guān)的遞延所得稅的處理正確的有(　)。

　　A.抵消2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.確認(rèn)2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.最終合并報表中反映的與此貨款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該為0

　　D.最終合并報表中反映的與此貨款有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該為2.5

　　【答案】AC

　　【解析】在合并報表中，甲公司個別報表中因此賬款確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5萬元;合并報表中應(yīng)將甲乙公司間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消掉，則最終合并報表中此貨款的賬面價值為0，則合并報表中此應(yīng)收賬款相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備金額應(yīng)該為0，進(jìn)而應(yīng)將個別報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元抵消掉，使得合并報表中的遞延所得稅資產(chǎn)為0.所以選項A、C正確。

　　3、甲公司為上市公司，2011年12月25日支付14000萬元購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進(jìn)行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。則下列會計處理中，不正確的有(　)。

　　A.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為2243.75萬元，應(yīng)在個別報表中進(jìn)行確認(rèn)

　　B.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為556.25萬元，應(yīng)在合并報表中進(jìn)行確認(rèn)

　　C.甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應(yīng)納稅暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，并計入所得稅費用

　　D.甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應(yīng)按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費用

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽應(yīng)在甲公司個別報表中確認(rèn)，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。免稅合并中，對于合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽或是計入當(dāng)期損益的金額。因此甲公司個別報表上確認(rèn)的商譽金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬元)。

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