2013年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試一(A卷)》考試真題及答案解析

　　【摘要】2016年注冊會計師綜合階段考試將于8月27日舉行，通常注冊會計師歷年真題是考生們備考時不可缺少的試題，考生通過對近幾年真題的練習，能掌握每科的考試范圍及考試重點和出題思路，對考生參考價值極大，以下是環(huán)球網校小編為考生特別整理并發(fā)布“2013年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試一(A卷)》考試真題及答案解析”，具體如下

　　2013年注冊會計師綜合階段《職業(yè)能力綜合測試一(A卷)》

　　考試真題及答案解析

　　資料(一)

　　A公司是一家A股上市公司，主要從事鋼鐵產品的生產和銷售，母公司為P公司。

　　A公司為紅星會計師事務所的常年審計客戶。紅星會計師事務所委派注冊會計師甲擔任A公司20×2年度財務報表審計項目合伙人，并委派注冊會計師乙擔任審計項目組負責人。

　　A公司于20×2年12月31日擁有B公司、C公司、D公司和E公司等若干被投資企業(yè)，上述被投資企業(yè)有關情況摘錄如下：

　　(1)B公司的注冊地為某西部城市，自20×1年起十年內享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，適用15%的企業(yè)所得稅稅率。B公司是當地政府重點扶持企業(yè)，于20×2年收到多項政府補助及扶持資金。

　　(2)C公司原為P公司的全資子公司，是B公司的主要供應商之一，B公司的主要原材料鐵礦石有約35%從C公司購入。C公司對原有ERP系統(tǒng)進行升級，并自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，所有主要管理職能和業(yè)務流程均通過升級后的ERP系統(tǒng)進行，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表。20×2年1月末，為整合集團產業(yè)鏈，以增強市場競爭力，A公司購入P公司所持有C公司的全部股權，自此C公司成為A公司的全資子公司。

　　(3)D公司是A公司于20×2年1月以現金出資設立的子公司，實收資本為2000萬元。20×2年下半年起，D公司開展若干鋼鐵產品品種的期貨交易。

　　(4)E公司是A公司于20×1年以現金出資設立的全資子公司，實收資本為2000萬元。20×2年12月31日，A公司將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司(非關聯(lián)公司)。

　　20×2年初，為了促進子公司改善業(yè)績，A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤。

　　20×2年下半年以來，A公司的部分主要鋼材產品出現供過于求的情況，市場價格持續(xù)下跌。根據行業(yè)統(tǒng)計數據，國內主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%。盡管A公司20×2年全年有所盈利，但其中20×2年下半年業(yè)績出現虧損。

　　由于20×2年末存在較多庫存積壓，A公司將部分存貨存放于某物流公司(非關聯(lián)公司)倉庫。

　　A公司20×2年度部分合并財務數據摘錄如下：

　　金額單位：萬元

　　注冊會計師乙針對A公司20×2年度審計業(yè)務，制定了集團審計相關的總體審計策略，部分內容摘錄如下：

　　1.沿用審計A公司20×1年度財務報表時確定集團財務報表整體重要性的方法，將A公司20×2年度的合并利潤總額作為初步確定集團財務報表整體重要性的基準。

　　2.考慮到C公司20×2年末資產總額在集團中所占比例超過30%，將C公司確定為集團審計的重要組成部分，并將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額。

　　3.考慮到D公司20×2年末資產總額在集團中所占比例小于10%，將D公司確定為集團審計的非重要組成部分，由集團項目組在集團層面實施分析程序。

　　資料(三)

　　審計項目組在審計過程中注意到以下事項：

　　1.20×2年1月31日，A公司以現金8億元向母公司P公司購入其所持C公司的全部股權，并在個別財務報表中將其全額計入對C公司的長期股權投資。20×2年1月31日(股權收購完成日)，C公司凈資產賬面價值為6億元，可辨認凈資產公允價值為7億元。A公司在20×2年1月合并財務報表中確認商譽1億元。

　　2.20×2年12月31日，A公司以現金900萬元將其所持E公司的40%股權轉讓給Z公司，當日E公司可辨認凈資產公允價值為2200萬元，A公司所持E公司剩余60%股權的公允價值為1500萬元。20×2年12月31日，A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事(E公司董事會共2名董事)。根據E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經營決策須經全體董事一致同意方可通過。E公司20×1年實現凈利潤200萬元，20×2年實現凈虧損50萬元，除按凈利潤的10%提取盈余公積外，E公司于20×1年和20×2年均未進行利潤分配，并且除凈損益的影響外，E公司也無其他所有者權益的變動。20×1年和20×2年A公司與E公司沒有任何交易。20×2年12月31日，A公司在個別財務報表中將出售上述股權所收到的900萬元全額沖減了長期股權投資成本，并對剩余的所持E公司長期股權投資繼續(xù)采用成本法核算。在A公司20×2年度合并財務報表中，A公司繼續(xù)將E公司作為子公司納入合并范圍。

　　3.A公司在編制20×2年度合并財務報表時，將C公司向B公司銷售鐵礦石所形成的內部交易予以抵消。截至20×2年末，B公司從C公司購入的鐵礦石尚有5億元未投入使用而留存于B公司存貨余額中，由此產生的該存貨中包含的未實現內部銷售利潤為500萬元。A公司在編制20×2年度合并財務報表時，對上述存貨中包含的未實現內部利潤，按照C公司的企業(yè)所得稅適用稅率25%確認了遞延所得稅資產125萬元。

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　　資料(四)

　　審計項目組在對B公司20×2年度財務信息進行審計時，注意到以下事項：

　　1.B公司在20×2年度收到購置環(huán)保設備補助資金50萬元和20×2年度進出口業(yè)務獎勵款80萬元，全部計入營業(yè)外收入。

　　2.B公司于20×2年12月31日將其一項對某客戶的應收賬款3000萬元轉讓給銀行(附追索權)，并于當日收到轉讓款時終止確認了上述應收賬款。

　　3.B公司于20×2年7月10日購買1000萬元的短期公司債券，期限為6個月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日(債券到期日)全額收回本息。B公司在20×2年度現金流量表中將該1000萬元短期公司債券投資作為現金等價物列示。

　　4.20×2年2月1日，B公司停止自用一座辦公樓，并與Y公司(非關聯(lián)公司)簽訂租賃協(xié)議，將其租賃給Y公司使用，租賃期開始日為20×2年2月1日。20×2年2月1日，B公司將該辦公樓從固定資產轉為投資性房地產核算，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該辦公樓20×2年2月1日的賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元，20×2年12月31日的公允價值為1100萬元。20×2年12月31日，B公司將上述辦公樓列示為投資性房地產(余額為1100萬元)，并在20×2年度損益中確認300萬元公允價值變動收益(投資性房地產公允價值變動收益)。

　　5.20×2年末，B公司通過銀行向某非關聯(lián)公司提供一筆一年期的委托貸款，年利率為5%。B公司于20×2年末將其作為持有至到期投資核算。

　　6.B公司的一項在建工程于20×2年8月投入使用，并于20×2年10月完成竣工決算。B公司20×2年10月將該在建工程轉入固定資產，并自20×2年11月起計提折舊。

　　資料(五)

　　審計項目組在對B公司20×2年度企業(yè)所得稅申報內容進行檢查時，發(fā)現以下事項：

　　1.B公司20×2年共發(fā)生與生產經營活動有關的業(yè)務招待費1000萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　2.B公司20×2年向某高爾夫球俱樂部支付贊助費100萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為廣告費作了全額稅前扣除。

　　3.B公司20×2年向某幼兒園直接捐贈了200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　4.B公司20×2年按照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付了人身安全保險費200萬元。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　5.由于鋼鐵產品價格波動，部分存貨于20×2年12月31日出現了減值，B公司20×2年末對該部分存貨計提100萬元減值準備，并在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作為存貨損失作了全額稅前扣除。

　　6.20×2年12月，B公司一批賬面凈值為100萬元的存貨被盜。20×3年1月，B公司向保險公司申請理賠，并于20×3年2月收到保險理賠款50萬元。針對上述被盜的存貨，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時，將其列為財產損失100萬元作了全額稅前扣除。

　　7.B公司20×2年向殘疾職工支付50萬元工資費用。針對該項工資費用，B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時作了加計扣除，總計稅前扣除金額為75萬元。

　　8.A公司以管理費形式向B公司提取費用，B公司于20×2年向A公司支付500萬元的管理費。B公司在申報20×2年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額時將其作了全額稅前扣除。

　　資料(六)

　　注冊會計師乙在復核審計項目組部分成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.C公司于20×2年12月31日對存貨實施了盤點。由于存貨鐵礦石是成堆擺放的，其數量的確定需要依賴具有相關專業(yè)技術的人員，故C公司在盤點時聘請了H測繪公司(非關聯(lián)公司)對其鐵礦石數量進行測算和報告，并據此確定盤點結果。H測繪公司主要提供礦產資源類存貨的測繪服務。項目組成員核對了H測繪公司對C公司20×2年12月31日存貨數量出具的工作報告，沒有發(fā)現差異，并據此得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數量與賬面記錄一致”的結論。

　　2.C公司20×2年12月31日的應收賬款中包含應收某客戶的重大余額。項目組成員對該余額采用積極的函證方式實施了函證程序，但一直未收到回函。項目組成員隨后又以消極的函證方式發(fā)出一份詢證函，也沒有收到回函。項目組成員據此得出“于20×2年12月31日，該應收賬款余額沒有差異”的結論。

　　3.C公司20×2年12月31日的應收票據余額為若干銀行承兌匯票。C公司財務經理表示這些銀行承兌匯票均已于20×3年初向銀行貼現，因此無法安排項目組監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。項目組成員檢查了C公司編制的已貼現銀行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現差異，據此得出“于20×2年12月31日，該應收票據余額沒有差異”的結論。

　　4.C公司20×2年12月31日的其他應收款中有一項應收銷售人員的備用金10萬元。財務經理表示，該余額為銷售人員20×2年11月出國參加為期一周的展會而預借的差旅費備用金，相關差旅費共計10萬元已于20×3年1月報銷完畢，上述其他應收款余額也已轉入20×3年1月的銷售費用。項目組成員檢查了20×3年1月的相關差旅費報銷憑證，相關差旅費金額與上述備用金金額相符，據此得出“于20×2年12月31日，該其他應收款余額沒有差異”的結論。

　　資料(七)

　　A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：

　　1.A公司20×3年1月初向T公司(非關聯(lián)公司)銷售一批產品，并在應收賬款中相應確認了一筆應收T公司的款項800萬元。在此之后，由于T公司財務發(fā)生困難，一直無法支付該款項，A公司已經對該應收款項計提壞賬準備400萬元。近期，經與T公司協(xié)商，A公司同意T公司以其生產的一批鋼材償還債務。該批鋼材的公允價值為700萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就A公司應如何對該債務重組事項進行會計處理提出分析意見。

　　2.A公司在20×3年初收購了W公司(非關聯(lián)公司)下屬全資子公司—F公司的全部股權。根據與W公司簽訂的股權轉讓協(xié)議，若F公司20×3年度利潤總額達到預定目標，則A公司需向W公司額外支付若干現金作為追加的合并對價;若F公司20×3年度利潤總額未達到預定目標，則W公司需向A公司返還之前已經收取對價的一部分。針對上述企業(yè)合并交易，財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述或有對價安排對A公司應確認商譽金額的影響提出分析意見。

　　要求：

　　1.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。

　　2.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。

　　3.針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　4.針對資料(三)第1項和第2項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　5.針對資料(三)第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見。

　　6.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項說明B公司的會計處理存在哪些不當之處，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　7.針對資料(五)第1項至第8項，假定不考慮其他條件，逐項判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　8.針對資料(六)第1項至第4項，指出注冊會計師乙在復核項目組成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　9.針對資料(七)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲逐項回答財務總監(jiān)提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。
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　　【正確答案】

　　1.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，簡要說明A公司20×2年度財務報表存在哪些財務報表層次重大錯報風險。

　　答：A公司20×2年度財務報表可能存在下列財務報表層次重大錯報風險：

　　(1)A公司20×2年營業(yè)收入下降約8.6%，利潤總額下降96%，接近盈虧臨界點。并且根據行業(yè)統(tǒng)計數據，國內主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年營業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%。A公司作為上市公司，可能為了避免虧損而粉飾財務報表。

　　(2)A公司20×2年12月31日的流動資產小于流動負債，可能存在持續(xù)經營的風險，對財務報表整體可能產生重大影響。

　　(3)A公司管理層決定將子公司管理層的年終獎金與子公司的利潤總額直接掛鉤，對子公司管理層形成較大的壓力，子公司管理層可能為了自身利益而粉飾財務報表。

　　(4)C公司自20×2年1月1日起采用升級版的ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)通過處理各類交易記錄自動生成財務報表，IT信息系統(tǒng)的風險可能對財務報表整體產生重大影響。

　　(5)A公司20×2年發(fā)生了同一控制下的企業(yè)合并，即收購C公司，不恰當的企業(yè)合并會計處理可能對財務報表整體產生重大影響。

　　2.根據資料(一)，假定不考慮其他條件，識別A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應逐項設計進一步的實質性程序。

　　答：A公司20×2年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險、所影響的財務報表項目和認定、應實施的主要進一步實質性程序如下：

　　(1)風險：國內主要鋼鐵企業(yè)20×2年的營業(yè)收入普遍較20×1年下降超過15%，而A公司20×2年的營業(yè)收入較20×1年僅下降8.6%，A公司營業(yè)收入可能存在高估的風險。

　　財務報表項目和認定：營業(yè)收入的“發(fā)生”認定。

　　進一步的實質性程序主要包括：

　?、賹I業(yè)收入實施分析程序，對有異常情況的項目做進一步調查：

　　——按收入類別或產品名稱對銷售數量、毛利率等進行比較分析。

　　——按月度對本期和上期毛利率進行比較分析。

　?、跈z查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合會計準則的規(guī)定并保持前后期一致。

　?、蹖Ρ酒诮灰最~進行測試，抽取本期營業(yè)收入賬面記錄，核查至發(fā)貨單、客戶簽收記錄等原始單據。

　　進一步的實質性程序主要包括：

　　①檢查期貨交易相關的合同;

　?、跈z查期貨交易的交易對手于期末提供的有關交易品種報價資料;

　　③檢查期貨交易形成的相關金融工具的會計處理是否符合會計準則的規(guī)定;

　?、鼙匾獣r聘請老師確定交易性金融資產的公允價值。

　　3.針對資料(二)第1項至第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷注冊會計師乙編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出改進建議。

　　答：(1)沿用合并利潤總額作為確定集團財務報表整體重要性的基準存在不當之處。

　　理由：A公司20×2年的利潤總額較20×1年出現大幅下降，已接近盈虧臨界點，因此20×2年的合并利潤總額不宜作為確定集團財務報表整體重要性的基準。

　　改進建議：選用其他基準作為確定集團財務報表整體重要性的基準，例如營業(yè)收入、資產總額、近幾年平均利潤總額、毛利等。

　　(2)將該組成部分重要性設定為與集團財務報表整體重要性相等的金額存在不當之處。

　　理由：組成部分重要性應當低于集團財務報表整體重要性。

　　改進建議：將該組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體重要性。

　　(3)僅考慮D公司20×2年末資產總額在集團中所占比例小于10%，就將D公司確定為集團審計的非重要組成部分并在集團層面實施分析程序存在不當之處。

　　理由：是否具有財務重大性不能僅以資產比例為依據，還需考慮利潤總額、營業(yè)收入等其他基準，并且某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，也可能因此將其設定為重要組成部分。

　　改進建議：由于D公司20×2年下半年起開展了若干鋼鐵產品品種的期貨交易，期貨交易的特定性質可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，應當將D公司確定為重要的組成部分，執(zhí)行下列一項或多項工作：使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。

　　4.針對資料(三)第1項和第2項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，逐項判斷A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)A公司個別財務報表層面的會計處理存在不當之處。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，長期股權投資成本應按C公司于股權收購完成日(合并日)的賬面凈資產確定。

　　處理意見：長期股權投資成本應為C公司于合并日的賬面凈資產6億元，其與支付的對價8億元之間的差額2億元，應調整資本公積(資本公積的余額不足沖減的，調整盈余公積和未分配利潤)。

　　A公司合并財務報表層面的會計處理存在不當之處。

　　理由：該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并。

　　處理意見：C公司的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表，同一控制下的企業(yè)合并不確認商譽。

　　(2)A公司個別財務報表層面的會計處理存在不當之處。

　　理由：收到的900萬元不應當全額沖減長期股權投資成本，并且由于部分股權轉讓后，E公司成為A公司的合營公司，A公司應當對剩余的所持E公司的長期股權投資采用權益法核算。

　　處理意見：A公司應按處置投資的比例結轉終止確認的長期股權投資成本(2 000萬元×40%=800萬元)，收到的現金900萬元大于終止確認長期股權投資成本的部分100萬元確認為投資收益。

　　對于E公司成立后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g實現的凈損益，A公司應按照享有的份額[(200萬元-50萬元)×60%=90萬元]調整長期股權投資的賬面價值，對于20×1年實現的凈利潤中享有的份額(200萬元×60% =120萬元)調整留存收益(其中：盈余公積12萬元(120萬元×10% =12萬元)，未分配利潤108萬元(120萬元-12萬元=108萬元)，對于20×2年實現的凈虧損中享有的份額(50萬元×60%=30萬元)調整當期損益(投資損失)。

　　A公司合并財務報表層面的會計處理存在不當之處。

　　理由：20×2年12月31日A公司和Z公司分別向E公司委派了1名董事。根據E公司變更后的章程，E公司所有重大財務和經營決策須經全體董事一致同意方可通過，意味著A公司處置對E公司的40%股權投資后，A公司喪失了對E公司的控制權，E公司成為A公司的合營公司，不應再將其納入A公司的合并范圍。

　　處理意見：對A公司所持E公司剩余60%股權應按照其在20×2年12月31日的公允價值1 500萬元進行重新計量，處置股權所得對價900萬元與剩余股權公允價值1 500萬元之和(900萬元+1 500萬元=2 400萬元)減去按原持股比例計算應享有E公司自成立日開始持續(xù)計算的凈資產的份額(2 000萬元+200萬元-50萬元=2 150萬元)之間的差額(2 400萬元-2 150萬元=250萬元)，在合并利潤表中確認為投資收益250萬元。

　　5.針對資料(三)第3項，結合資料(一)，假定不考慮其他條件，判斷A公司在合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由，并提出恰當的處理意見。

　　答：A公司合并財務報表層面的遞延所得稅會計處理存在不當之處。

　　理由：相關內部交易形成的存貨留存于B公司，不應當按C公司的所得稅稅率計算遞延所得稅資產。

　　處理意見：應當按照B公司的企業(yè)所得稅15%來計算遞延所得稅資產(500萬元×15%=75萬元)。

　　6.針對資料(四)第1項至第6項，假定不考慮其他條件，逐項說明B公司的會計處理存在哪些不當之處，并提出恰當的處理意見(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)B公司將收到的環(huán)保設備的補助資金計入營業(yè)外收入存在不當之處。

　　處理意見：購置環(huán)保設備的補助資金50萬元，應作為與資產相關的政府補助，在收到時確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期損益。

　　(2)B公司將應收賬款終止確認存在不當之處。

　　處理意見：由于是附追索權的轉讓，B公司從銀行收到轉讓款時應將其確認為短期借款。

　　(3)B公司將該短期公司債券投資作為現金等價物列示存在不當之處。

　　處理意見：將該短期公司債券投資從現金等價物中剔除(或現金等價物中不應當包括該短期公司債券投資)。

　　(4)B公司在損益中確認300萬元公允價值變動收益存在不當之處。

　　處理意見：有關房產在轉換日的公允價值和賬面價值的差異(1 000萬元- 800萬元= 200萬元)應計入資本公積/轉換日之后的公允價值變動(1 100萬元-1 000萬元=100萬元)才能計入損益(公允價值變動收益)。

　　(5)B公司將委托貸款作為持有至到期投資核算存在不當之處。

　　處理意見：應當將該委托貸款作為其他應收款/可供出售金融資產核算。

　　(6)B公司將該在建工程轉入固定資產的時間和開始計提折舊的時間存在不當之處。

　　處理意見：在建工程應在達到預定可使用狀態(tài)時轉入固定資產，并從次月起開始計提折舊。

　　7.針對資料(五)第1項至第8項，假定不考慮其他條件，逐項判斷B公司的企業(yè)所得稅處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當的處理意見。

　　答：(1)存在不當之處。

　　處理意見：企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

　　(2)存在不當之處。

　　處理意見：向高爾夫球俱樂部支付的贊助費屬于贊助支出(與生產經營活動無關)，不得在稅前扣除。

　　(3)存在不當之處。

　　處理意見：幼兒園不屬于所得稅稅前扣除有關規(guī)定所涉及的相關公益性社會團體，B公司發(fā)生的該項捐贈不得在稅前扣除。

　　(4)不存在不當之處。

　　(5)存在不當之處。

　　處理意見：未經核定的準備金支出不得在稅前扣除。

　　(6)存在不當之處。

　　處理意見：可以作為稅前扣除的存貨被盜損失應為其計稅成本/賬面價值扣除保險理賠后的余額。

　　(7)存在不當之處。

　　處理意見：安置殘疾人員所支付的工資費用可以加計扣除，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，應扣除的金額為100萬元。

　　(8)存在不當之處。

　　處理意見：母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。

　　8.針對資料(六)第1項至第4項，指出注冊會計師乙在復核項目組成員編制的C公司20×2年度財務信息審計工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質疑和改進建議。

　　答：(1)應提出的質疑：項目組僅核對了H測繪公司的工作報告，即得出了“C公司20×2年12月31日的存貨鐵礦石數量與賬面記錄一致”的結論不恰當。

　　改進建議：項目組成員應當執(zhí)行相關程序，評價H測繪公司是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性;了解其專長領域;與老師就相關重要事項達成一致意見;評價其工作是否足以實現審計目標。

　　(2)應提出的質疑：對于重大應收賬款余額，不能僅因為沒有收到消極式詢證函的回函就認定余額沒有差異。

　　改進建議：如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函，如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。例如，檢查期后收款、構成期末余額的銷售交易的發(fā)貨單據等。如果認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供所需要的審計證據。在這種情況下，如果未獲取回函，應當確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　(3)應提出的質疑：項目組成員僅通過檢查C公司編制的已貼現銀行承兌匯票的備查簿，不足以得出“于20×2年12月31日，該應收票據余額沒有差異”的結論。

　　改進建議：項目組成員應當進一步檢查相關票據貼現的憑證，包括收到貼現款項的收款憑證等，必要時向貼現銀行進行函證。

　　(4)應提出的質疑：盡管相關備用金的報銷是在20×3年完成的，但如果對應的是20×2年度的費用，則相關其他應收款20×2年末余額應當結轉計入20×2年度損益。

　　改進建議：項目組成員應當檢查預借備用金的相關憑證，并檢查報銷憑證所附的原始單據的日期，確定費用實際發(fā)生的期間，以確認其他應收款余額轉入銷售費用的會計期間是否恰當。并建議C公司將屬于20×2年費用的部分調整計入20×2年度損益。

　　9.針對資料(七)第1項和第2項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代注冊會計師甲逐項回答財務總監(jiān)提出的問題(不考慮相關稅費或遞延所得稅的影響)。

　　答：(1)A公司應以抵債鋼材的公允價值700萬元作為存貨入賬價值。重組債權的賬面余額800萬元與受讓的非現金資產(抵債鋼材)的公允價值700萬元之間的差額為100萬元。壞賬準備400萬元沖減上述差額后仍有余額300萬元，該300萬元壞賬準備應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　(2)當企業(yè)合并協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過支付額外現金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價，購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入合并成本，因此對商譽計算產生相應影響。若該或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益，相應增加商譽的金額(或減少負商譽的金額)。若該或有對價符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產，相應減少商譽的金額(或增加負商譽的金額)

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