2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題二

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列有關(guān)銷(xiāo)售折扣與折讓相關(guān)的說(shuō)法中，不正確的是(　　)。

　　A.銷(xiāo)售折扣是對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減，影響收入的計(jì)量

　　B.銷(xiāo)售折讓不影響銷(xiāo)售收入，是對(duì)應(yīng)收賬款的抵減

　　C.銷(xiāo)售折扣和折讓均需經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)抽查金額較大的折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)批準(zhǔn)情況

　　【答案】B

　　【解析】銷(xiāo)售折讓影響銷(xiāo)售收入，也是對(duì)銷(xiāo)售收入的抵減，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　2.下列選項(xiàng)中，可以擔(dān)任寄發(fā)客戶(hù)對(duì)賬單工作的人員是(　　)。

　　A.應(yīng)收賬款記賬員

　　B.銷(xiāo)售人員

　　C.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記賬員

　　D.內(nèi)部審計(jì)人員

　　【答案】D

　　【解析】不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向客戶(hù)寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶(hù)在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。為了使這項(xiàng)控制更加有效，最好將賬戶(hù)余額中出現(xiàn)的所有核對(duì)不符的賬項(xiàng)，指定一位既不掌管貨幣資金也不記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的主管人員處理，然后由獨(dú)立人員按月編制對(duì)賬情況匯總報(bào)告并交管理層審閱。

　　3下列與銷(xiāo)售相關(guān)的內(nèi)部控制中，選出一項(xiàng)針對(duì)收入的發(fā)生認(rèn)定最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制是(　　)。

　　A.每筆銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均需與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同

　　B.財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收單和銷(xiāo)售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷(xiāo)售收入

　　C.銷(xiāo)售發(fā)票連續(xù)編號(hào)

　　D.現(xiàn)金折扣必須經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批

　　【答案】B

　　【解析】選項(xiàng)A和B都是與收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)，但是選項(xiàng)A是收入的起點(diǎn)，選項(xiàng)B是收入入賬的環(huán)節(jié)，并且涉及更多的重要的審計(jì)證據(jù)(其中客戶(hù)簽收單是確認(rèn)銷(xiāo)售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)它也是外部來(lái)源的證據(jù))，所以選項(xiàng)B更恰當(dāng)。選項(xiàng)C與收入的完整性認(rèn)定直接相關(guān);選項(xiàng)D與財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　4.針對(duì)銷(xiāo)售交易，被審計(jì)單位的以下內(nèi)部控制中，不滿(mǎn)足職責(zé)分離要求的是(　　)。

　　A.在簽訂銷(xiāo)售合同前，應(yīng)當(dāng)由兩名以上人員負(fù)責(zé)談判并簽訂合同

　　B.在辦理銷(xiāo)售、發(fā)運(yùn)、收款時(shí)應(yīng)當(dāng)由不同部門(mén)分別執(zhí)行

　　C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)

　　D.賒銷(xiāo)審批和銷(xiāo)售審批由不同人員執(zhí)行

　　【答案】A

　　【解析】談判人員應(yīng)當(dāng)與訂立合同的人員相分離，所以選項(xiàng)A的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理。

　　5.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定( )存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　A.存貨

　　B.應(yīng)收賬款

　　C.收入

　　D.關(guān)聯(lián)方交易

　　【答案】C

　　【解析】中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。選項(xiàng)C正確。

　　6.被審計(jì)單位日常交易采用自動(dòng)化控制，以下在銷(xiāo)售交易中能夠防止商品發(fā)運(yùn)但沒(méi)有及時(shí)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的內(nèi)部控制是(　　)。

　　A.當(dāng)客戶(hù)訂購(gòu)單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證

　　B.計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷(xiāo)售單上的商品種類(lèi)和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)后打印種類(lèi)或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并對(duì)不符的暫緩發(fā)貨

　　C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票

　　D.每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶(hù)賬戶(hù)代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A主要針對(duì)可能在沒(méi)有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出商品的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施;選項(xiàng)B是針對(duì)已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類(lèi)和數(shù)量不符的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施;選項(xiàng)D是針對(duì)發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施。

　　7.甲公司2014年銷(xiāo)售A商品的毛利率為21%，2015年市場(chǎng)條件基本沒(méi)有變化，2015年甲公司因銷(xiāo)售A商品結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本1800萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期2015年甲公司因銷(xiāo)售A商品實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A.3521

　　B.2500

　　C.2278

　　D.1979

　　【答案】C

　　【解析】毛利率=1-營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)收入=營(yíng)業(yè)成本/(1-毛利率)=1800/(1-21%)=2278(萬(wàn)元)。

　　8.X公司記錄的下列現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中，導(dǎo)致其2015年度營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的是(　　)。

　　A.2015年12月25日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2016年1月2日

　　B.2015年1月5日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2014年12月29日

　　C.2015年12月25日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2016年5月3日

　　D.2015年12月31日確認(rèn)收入，發(fā)運(yùn)憑證的日期為2015年12月9日

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A和選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，已獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，表明這些現(xiàn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)并非虛構(gòu)，問(wèn)題僅在于發(fā)出商品的會(huì)計(jì)期間與確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期間不同，違反截止認(rèn)定;選項(xiàng)C注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)完成日無(wú)法獲得X公司發(fā)出商品的證據(jù)，只能認(rèn)為X公司在尚未發(fā)貨的情況下確認(rèn)現(xiàn)銷(xiāo)收入，違反發(fā)生認(rèn)定。選項(xiàng)D不違反任何認(rèn)定。

　　9.針對(duì)被審計(jì)單位銷(xiāo)售交易的流程，以下表達(dá)正確的是(　　)。

　　A.接受客戶(hù)訂購(gòu)單——批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用——開(kāi)具賬單——按銷(xiāo)售單供貨——裝運(yùn)貨物

　　B.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用——接受客戶(hù)訂購(gòu)單——按銷(xiāo)售單供貨——開(kāi)具賬單——裝運(yùn)貨物

　　C.接受客戶(hù)訂購(gòu)單——批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用——按銷(xiāo)售單供貨——裝運(yùn)貨物——開(kāi)具賬單

　　D.批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用——接受客戶(hù)訂購(gòu)單——按銷(xiāo)售單供貨——裝運(yùn)貨物——開(kāi)具賬單

　　【答案】C

　　【解析】被審計(jì)單位銷(xiāo)售交易的流程應(yīng)當(dāng)是：接受客戶(hù)訂購(gòu)單——批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用——按銷(xiāo)售單供貨——裝運(yùn)貨物——開(kāi)具賬單。

　　10.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位過(guò)程中發(fā)現(xiàn)收入增長(zhǎng)是由于銷(xiāo)售量增加所致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的下列調(diào)查方法中最適當(dāng)?shù)氖?　　)。

　　A.比較本期和上期的毛利率

　　B.詢(xún)問(wèn)銷(xiāo)售經(jīng)理

　　C.調(diào)查與市場(chǎng)需求相關(guān)的情況

　　D.分析本期和上期存貨的單位成本

　　【答案】C

　　【解析】銷(xiāo)售量增長(zhǎng)和毛利率沒(méi)有預(yù)期關(guān)系，毛利率=1-銷(xiāo)售成本/銷(xiāo)售收入=1-單位成本/單位售價(jià)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;銷(xiāo)售經(jīng)理由于職位關(guān)系，傾向于多確認(rèn)收入，不一定能夠獲取審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;單位成本的變化和銷(xiāo)售量的增減變動(dòng)沒(méi)有預(yù)期關(guān)系，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1.被審計(jì)單位的賒銷(xiāo)收入占其年度銷(xiāo)售收入的50%.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的下列審計(jì)程序中，能夠直接發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入違反發(fā)生認(rèn)定的有(　　)。

　　A.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查到發(fā)運(yùn)憑證

　　B.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬

　　C.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查到銷(xiāo)售合同

　　D.從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬追查到銀行存款日記賬

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A和C：如果已確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證或銷(xiāo)售合同的支持，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有理由懷疑被審計(jì)單位違反了發(fā)生認(rèn)定;選項(xiàng)B中應(yīng)收賬款、選項(xiàng)D中銀行存款的入賬時(shí)間均在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入之后，這兩個(gè)程序結(jié)合起來(lái)有助于發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款、銀行存款違反完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，但難以直接證實(shí)營(yíng)業(yè)收入是否違反發(fā)生認(rèn)定。

　　2.企業(yè)在銷(xiāo)售交易中通常需要經(jīng)過(guò)審批的單據(jù)包括(　　)。

　　A.客戶(hù)訂購(gòu)單

　　B.銷(xiāo)售單

　　C.銷(xiāo)售發(fā)票

　　D.貸項(xiàng)通知單

　　【答案】ABD

　　【解析】銷(xiāo)售發(fā)票是根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)單、商品價(jià)目表開(kāi)具的，其本身不需要審批。

　　3.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫(kù)單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。下列選項(xiàng)中，屬于與該內(nèi)部控制相關(guān)的認(rèn)定的有(　　)。

　　A.營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定

　　B.應(yīng)收賬款的發(fā)生認(rèn)定

　　C.營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定

　　D.應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定

　　【答案】AD

　　【解析】收入確認(rèn)以發(fā)運(yùn)通知單、出庫(kù)單和銷(xiāo)售發(fā)票為基礎(chǔ)，可以防止多計(jì)收入，和收入的發(fā)生認(rèn)定、應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定相關(guān)，與營(yíng)業(yè)收入的完整性認(rèn)定無(wú)關(guān)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;應(yīng)收賬款是資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，沒(méi)有發(fā)生認(rèn)定，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　4.企業(yè)設(shè)計(jì)的以下針對(duì)收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促財(cái)務(wù)部門(mén)加緊催收

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況

　　C.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理

　　D.企業(yè)注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存

　　【答案】AB

　　【解析】銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收，所以選項(xiàng)A存在設(shè)計(jì)缺陷;企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，所以選項(xiàng)B存在設(shè)計(jì)缺陷。

　　5.為評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否可能向沒(méi)有獲得賒銷(xiāo)授權(quán)或向超過(guò)信用額度的顧客賒銷(xiāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)側(cè)重了解計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)是否僅在滿(mǎn)足(　　)的條件下才能生成發(fā)運(yùn)憑證。

　　A.訂購(gòu)單上的顧客代碼與應(yīng)收賬款主文檔的代碼一致

　　B.銷(xiāo)售合同、顧客訂購(gòu)單、賒銷(xiāo)審批文件、銷(xiāo)售發(fā)票一應(yīng)俱全

　　C.顧客的累計(jì)欠款金額與本次賒銷(xiāo)金額之和不超過(guò)其信用額度

　　D.月末顧客對(duì)賬單已獲得回應(yīng)，雙方記錄核對(duì)一致

　　【答案】AC

　　【解析】B是生成發(fā)運(yùn)憑證之后的控制，不可能控制發(fā)運(yùn)憑證;D是對(duì)以前銷(xiāo)售情況的控制，不能控制本次發(fā)貨。

　　6.被審計(jì)單位設(shè)計(jì)的下列內(nèi)部控制中，能夠防止客戶(hù)使用支票支付貨款，收取后可能未被存入銀行而被挪用的有(　　)。

　　A.任何可用于流通的支票必須被嚴(yán)格控制，由收款人在收到款項(xiàng)清單上簽字

　　B.如果存款清單沒(méi)有在收取支票時(shí)自動(dòng)生成，由負(fù)責(zé)生成存款清單的人員在支票簽收清單上簽字，以證明收到了這些款項(xiàng)

　　C.由出納以外的人員檢查所有收到的支票是否都被存入銀行

　　D.由出納以外的人員定期獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　【答案】ABC

　　【解析】收取支票未存入銀行，那么被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單都沒(méi)有記錄，由出納以外的人員定期獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，能發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和未達(dá)賬項(xiàng)，并不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單都沒(méi)有記錄的情形。

　　7.在檢查一般制造業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可的營(yíng)業(yè)收入來(lái)源包括(　　)。

　　A.取得捐贈(zèng)收入

　　B.提供加工勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)

　　C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金

　　D.銷(xiāo)售原材料收取的貨款

　　【答案】BCD

　　【解析】營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。制造業(yè)企業(yè)提供加工勞務(wù)一般作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算，選項(xiàng)B正確;出租無(wú)形資產(chǎn)取得的租金和銷(xiāo)售原材料取得的貨款作為其他業(yè)務(wù)收入核算，選項(xiàng)CD正確。

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將被審計(jì)單位2015年度與2014年度的毛利率進(jìn)行比較，假定不考慮其他條件，容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存在下列(　　)的錯(cuò)報(bào)。

　　A.同比例高估營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本

　　B.在高估營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)低估營(yíng)業(yè)成本

　　C.僅高估營(yíng)業(yè)收入或僅低估營(yíng)業(yè)成本

　　D.在低估營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)高估營(yíng)業(yè)成本

　　【答案】BCD

　　【解析】毛利率=1-營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入。選項(xiàng)A中的情況，前后兩年的毛利率相等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào);選項(xiàng)B、C、D中情況均表明營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本發(fā)生了不同比例的變化，導(dǎo)致毛利率發(fā)生變化，容易引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)注。

　　9.被審計(jì)單位銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的方式不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重點(diǎn)也不同，以下說(shuō)法正確的有(　　)。

　　A.交款提貨銷(xiāo)售方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位

　　B.預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否預(yù)收了貨款

　　C.托收承付結(jié)算方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確

　　D.長(zhǎng)期工程合同收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查收入的計(jì)算、確認(rèn)方法是否合乎規(guī)定，并核對(duì)應(yīng)計(jì)收入與實(shí)際收入是否一致

　　【答案】ACD

　　【解析】預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出，選項(xiàng)B不正確。

　　10.一般注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施截止測(cè)試時(shí)可以考慮選擇下列(　　)審計(jì)路徑。

　　A.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和發(fā)運(yùn)憑證

　　B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的銷(xiāo)售發(fā)票追查至賬簿記錄和發(fā)運(yùn)憑證

　　C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證追查至賬簿記錄

　　D.從資產(chǎn)負(fù)債表日前的銷(xiāo)售發(fā)票追查至賬簿記錄和發(fā)運(yùn)憑證

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)AC正確，截止測(cè)試一般有兩條審計(jì)路徑：一是以賬簿記錄為起點(diǎn);二是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。

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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題一

　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在注冊(cè)會(huì)計(jì)師做題過(guò)程中遇到任何疑問(wèn)，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道或登陸注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!以上文章為考生提供“2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題二”，希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生在平時(shí)做題中把易錯(cuò)題記錄下來(lái)，復(fù)習(xí)中可以拿出來(lái)看看，合理安排學(xué)習(xí)時(shí)間。

　　【摘要】2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入最后提高沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為方便廣大考生掌握每章試題特整理“2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題二”，環(huán)球網(wǎng)校希望廣大考生能夠在最后沖刺過(guò)程中提高做題的速度與正確率，在考試的時(shí)候遇到類(lèi)似的問(wèn)題大家可以得分，供考生練習(xí)

　　三 、簡(jiǎn)答題

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，產(chǎn)品銷(xiāo)售以甲公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，于2015年12月1日至12月15日對(duì)甲公司的銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。

　　資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司信用管理部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售單進(jìn)行賒銷(xiāo)批準(zhǔn)后，倉(cāng)庫(kù)才能經(jīng)批準(zhǔn)后的銷(xiāo)售單供貨。且倉(cāng)庫(kù)供貨的職責(zé)應(yīng)當(dāng)與裝運(yùn)部門(mén)裝運(yùn)貨物的職責(zé)相分離。

　　(2)甲公司開(kāi)具賬單部門(mén)審核發(fā)貨單和銷(xiāo)售單后開(kāi)具預(yù)先連續(xù)編號(hào)的銷(xiāo)售發(fā)票，在保留銷(xiāo)售發(fā)票副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門(mén)職員E審核。

　　(3)甲公司會(huì)計(jì)部門(mén)職員E核對(duì)無(wú)誤后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了所實(shí)施的程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在測(cè)試銷(xiāo)售交易的發(fā)生是否真實(shí)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證，并檢查了賒購(gòu)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位不相容職位是否分離時(shí)認(rèn)為，參與銷(xiāo)售合同談判的人員至少應(yīng)有1人，且應(yīng)與訂立合同的人員相分離。

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在未經(jīng)客戶(hù)同意就在合同約定的發(fā)貨期之前發(fā)送商品的情況，據(jù)此認(rèn)為甲公司收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)針對(duì)向虛構(gòu)的客戶(hù)發(fā)貨并作為銷(xiāo)售交易登記入賬的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷(xiāo)售分錄相應(yīng)的原始單據(jù)。

　　(5)在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度高于銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)幅度，對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了賒銷(xiāo)政策等相關(guān)情況，并擴(kuò)大了函證比例，同時(shí)增加了截止測(cè)試比例。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)判斷甲公司上述控制程序在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請(qǐng)分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。

　　(2)針對(duì)資料二第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法或說(shuō)法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)

　　第(1)項(xiàng)：不存在缺陷。

　　第(2)項(xiàng)：不存在缺陷。

　　第(3)項(xiàng)：存在缺陷會(huì)計(jì)部門(mén)職員E一人登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。

　　理由：如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬由記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬之外的職員獨(dú)立登記，才符合職責(zé)分離的要求。

　　建議：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)該由不同崗位的人員來(lái)登記。

　　(2)

　　第(1)項(xiàng)：不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證和經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單。

　　第(2)項(xiàng)：不恰當(dāng)。談判人員至少有兩人。

　　第(3)項(xiàng)：恰當(dāng)。

　　第(4)項(xiàng)：恰當(dāng)。

　　第(5)項(xiàng)：恰當(dāng)。

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