2017年注冊會計師《會計》重點難點解析(一)

　　2017年注冊會計師《會計》重點難點解析(一)

　　第一章總論

　　一、會計信息質(zhì)量要求

　　(一)實質(zhì)重于形式

　　【例題·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是()。

　　A.確認產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　B.計提存貨跌價準備

　　C.因追加投資，將權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　D.售后租回形成融資租賃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B，體現(xiàn)謹慎性原則;選項C，體現(xiàn)可比性原則。

　　(二)謹慎性

　　二、利得或損失

　　(一)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。即“其他綜合收益”科目。

　　(二)直接計入當期利潤的利得和損失等。即“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”。

　　三、會計計量屬性

　　第三章存貨

　　一、存貨的初始計量、發(fā)出存貨計量

　　【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年購入甲材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅稅額為153萬元。另發(fā)生運輸費用并取得增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元，增值稅稅額為1.1萬元，另發(fā)生包裝費用3萬元，途中保險費用為2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫的甲材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該甲材料入賬價值為()。

　　A.915.7萬元

　　B.910萬元

　　C.913萬元

　　D.914.7萬元

　　【答案】A

　　【解析】甲材料入賬價值=900+10+3+2.7=915.7(萬元)。

　　二、存貨的期末計量

　　(一)不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　(二)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法 簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格。

　　(三)存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零1.已霉爛變質(zhì)的存貨。

　　2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　第五章固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)的增加

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包括可以抵扣的增值稅)、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　3.分期付款購買固定資產(chǎn)購入時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目;按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目;按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　本期攤銷金額=(長期應付款期初余額-未確認融資費用期初余額)×折現(xiàn)率借：在建工程、財務費用貸：未確認融資費用借：長期應付款應交稅費—— —應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款【提示】長期應付款賬面價值=長期應付款期末余額-未確認融資費用期末余額(二)自行建造固定資產(chǎn)(略)

　　二、計提折舊

　　(一)折舊范圍

　　【例題·單選題】下列固定資產(chǎn)項目中，不應計提折舊的是()。

　　A.因季節(jié)性原因而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　B.因改擴建而暫停使用的固定資產(chǎn)

　　C.企業(yè)臨時性出租給其他企業(yè)使用的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的固定資產(chǎn)

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項A，按規(guī)定應照提折舊;選項B，改擴建等原因而暫停使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，故不計提折舊;選項C，經(jīng)營租賃中，出租方擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)，故應計提折舊;選項D，融資租入的固定資產(chǎn)應比照自有資產(chǎn)計 提折舊。

　　(二)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。

　　三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出和持有待售的固定資產(chǎn)

　　(一)固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(二)持有待售的固定資產(chǎn)持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額(調(diào)整后預計凈殘值)孰低進行計量。

　　第六章無形資產(chǎn)

　　內(nèi)部研究開發(fā)費用 無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的“研發(fā)支出—— —費用化支出”，轉(zhuǎn)入當期管理費用;符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—— —資本化支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。

　　對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

　　【例題·單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法正確的是()。

　　A.企業(yè)取得使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要計提攤銷或減值B.使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提減值準備不影響無形資產(chǎn)攤銷金額的計提C.如果無形資產(chǎn)預期不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，企業(yè)可以繼續(xù)作為無形資產(chǎn)核算，待出售時進行處理D.企業(yè)取得的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)待其使用壽命確定后應在使用壽命內(nèi)計提攤銷，并作為會計估計變更進行處理

　　【答案】D

　　【解析】選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要計提攤銷，但是至少應于每年年度終了時進行減值測試，如發(fā)生減值，需要計提減值準備;選項B，無形資產(chǎn)計提減值準備后，對其計提攤銷金額需要扣除已計提的減值準備;選項C，如果無形資產(chǎn)預期不能再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，則不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)入當期損益。
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　　第七章投資性房地產(chǎn)

　　一、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　(一)同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式

　　(二)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

　　【例題·單選題】下列各項中關(guān)于投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換的說法不正確是()。

　　A.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入到其他綜合收益B.自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額計入到公允價值變動損益C.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值D.作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)以轉(zhuǎn)換日存貨的公允價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。選項B，自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值，沒有差額。
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