2017年注冊會計師答疑：哪些情況視同銷售?
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問題：哪些情況視同增值稅銷售?
解答：
增值稅視同銷售規(guī)定：
(1)將貨物交付他人代銷;
(2)銷售代銷貨物;
(3)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外;
(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;
(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
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銷售商品收入的確認和計量
1.銷售商品收入的確認
銷售商品收入只有同時滿足以下條件時，才能予以確認：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方
(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制
如果商品售出后，企業(yè)仍對商品可以實施有效控制(例如具有融資性質(zhì)的售后回購)，則說明銷售不能成立，企業(yè)不應確認銷售商品收入。
但如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)(如房地產(chǎn)公司銷售商品房時保留的物業(yè)管理權(quán))，不影響收入的確認。
(3)收入的金額能夠可靠地計量
(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量
根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應在同一會計期間予以確認。
成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
2.銷售商品收入的計量
企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。
某些情況下，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。
應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。
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