2017年注冊會計師考試答疑：特殊金融工具的區(qū)分
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問題：特殊金融工具的區(qū)分
解答：
可回售工具是指根據合同約定，持有方有權將該工具回售給發(fā)行方以獲取現金或其他金融資產的權利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方死亡或退休時，自動回售給發(fā)行方的金融工具。
符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：
(1)賦予持有方在企業(yè)清算時按比例份額獲得該企業(yè)凈資產的權利
(2)該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業(yè)資產沒有優(yōu)先于其他工具的要求權
(3)該類別的所有工具具有相同的特征(例如它們必須都具有可回售特征，并且用于計算回購或贖回價格 的公式或其他方法都相同)
(4)除了發(fā)行方應當以現金或其他金融資產回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征;
(5)該工具在存續(xù)期內的預計現金流量總額，應當實質上基于該工具存續(xù)期內企業(yè)的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動(不包括該工具的任何影響)。
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收益和庫存股
1.利息、股利、利得或損失的處理
(1)金融工具或其組成部分屬于金融負債
計入當期損益
(2)金融工具或其組成部分屬于權益工具
發(fā)行方應當作為權益的變動處理
2.庫存股
回購自身權益工具(庫存股)支付的對價和交易費用，應當減少所有者權益，不得確認金融資產。
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