2017年注冊會計師考試答疑：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時如何處理?
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問題：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時如何處理?
解答：
可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量：
1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
會計處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
2、對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。
會計處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失
3、可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
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單項選擇題
1、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額為( )。
A.700萬元
B.1 300萬元
C.1 500萬元
D.2 800萬元
【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認的減值損失金額=(3 500-2 200)+1 500=2 800(萬元)。
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