2017年注冊會計師《會計》考前沖刺試卷

　　2017年注冊會計師《會計》考前沖刺試卷答案附第五頁核對

　　一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

　　1.甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應于2×15年5月20日前將合同標的商品運抵乙公司并經(jīng)驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風險由甲公司承擔。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當日確認了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發(fā)出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2×14年W商品銷售收入確認的恰當性判斷，除考慮與會計準則規(guī)定的收入確認條件的符合性以外，還應考慮可能違背的會計基本假設是( )。

　　A. 會計主體

　　B. 會計分期

　　C. 持續(xù)經(jīng)營

　　D. 貨幣計量

　　2.甲公司2×15年經(jīng)批準發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：(1)采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%;(2)每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當年應予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制;(3)自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實施轉(zhuǎn)股;(4)甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是( )。

　　A. 相關(guān)性

　　B. 可靠性

　　C. 可理解性

　　D. 實質(zhì)重于形式

　　3.甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件0.2萬元。2×15年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件6萬元。乙原材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對乙原材料應計提的存貨跌價準備是( )。

　　A. 0

　　B. 10萬元

　　C. 20萬元

　　D. 30萬元

　　4.甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)銷售產(chǎn)品確認收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)營業(yè)稅金及附加為100萬元;(2)持有的交易性金融資產(chǎn)當期市價上升320萬元、可供出售金融資產(chǎn)當期市價上升260萬元;(3)出售一項專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元;(4)計提無形資產(chǎn)減值準備820萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業(yè)利潤是( )。

　　A. 3400萬元

　　B. 3420萬元

　　C. 3760萬元

　　D. 4000萬元

　　5.2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預期年化收益率為4.5%;資金主要投向為銀行間市場及交易所債券;產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市值情況;到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計算的手續(xù)費后全部分配給投資者;在產(chǎn)品設立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是( )。

　　A. 作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益

　　B. 作為貸款和應收款項類資產(chǎn)，按照預期收益率確認利息收入

　　C. 作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益

　　D. 作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入

　　6.長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是( )。

　　A. 子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本

　　B. 子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當期管理費

　　C. 子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量

　　D. 子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

　　7.甲公司2×15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：(1)當期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金20000萬元;(2)購買原材料支付現(xiàn)金16000萬元;(3)取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元;(4)將當期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金8000萬元;(5)購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是( )。

　　A. 40000萬元

　　B. 42400萬元

　　C. 48400萬元

　　D. 50400萬元

　　8.甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后續(xù)計量;子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余15年期限分期攤銷計入損益;子公司丁對出租的房屋采用成本模式計量，并按房屋仍可使用年限10年計提折舊;子公司戊對在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。甲公司自身對作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進行后續(xù)計量，并按房屋仍可使用年限20年計提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財務報表時，對納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會計處理中，正確的是( )。

　　A. 將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量統(tǒng)一為成本模式，同時統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限

　　B. 對于公允價值能夠可靠計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量

　　C. 區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量

　　D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量均應按甲公司的會計政策進行調(diào)整，即后續(xù)計量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實際使用情況確定

　　9.甲公司2×12年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定：(1)貸款本金為4200萬元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%;(2)乙公司以房產(chǎn)為該項貸款提供抵押擔保;(3)甲公司為該貸款提供連帶責任擔保。2×14年12月22日，該項貸款逾期未付，銀行要求甲公司履行擔保責任。2×14年12月30日，甲公司、乙公司與貸款銀行經(jīng)協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司的擔保房產(chǎn)變現(xiàn)用以償付該貸款本息。該房產(chǎn)預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×14年財務報表中未確認相關(guān)預計負債。2×15年5月，因乙公司該房產(chǎn)出售過程中出現(xiàn)未預期到的糾紛導致無法出售，銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經(jīng)庭外協(xié)商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分兩次等額支付乙公司所欠借款本息，同時獲得對乙公司的追償權(quán)，但無法預計能否取得。不考慮其他因素，甲公司對需履行的擔保責任應進行的會計處理是( )。

　　A. 作為2×15年事項將需支付的擔?？钣嬋?×15年財務報表

　　B. 作為會計政策變更將需支付的擔保款追溯調(diào)整2×14年財務報表

　　C. 作為重大會計差錯更正將需支付的擔?？钭匪葜厥?×14年財務報表

　　D. 作為新發(fā)生事項，將需支付的擔保款分別計入2×15年和2×16年財務報表

　　10.下列關(guān)于甲公司在其財務報表附注中披露的應收項目計提減值的表述中，不符合會計準則規(guī)定的是( )。

　　A. 對單項金額重大的應收賬款，單獨計提壞賬

　　B. 對應收關(guān)聯(lián)方賬款，有證據(jù)表明其可收回的，不計提減值

　　C. 對應收商業(yè)承兌匯票不計提減值，待其轉(zhuǎn)入應收賬款后根據(jù)應收賬款的壞賬計 提政策計提減值

　　D. 對經(jīng)單項測試未發(fā)生減值的應收賬款，將其包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試

　　11.下列各方中，不構(gòu)成江海公司關(guān)聯(lián)方的是( )。

　　A. 江海公司外聘的財務顧問甲公司

　　B. 江海公司總經(jīng)理之子控制的乙公司

　　C. 與江海公司同受集團公司(紅光公司)控制的丙公司

　　D. 江海公司擁有15%股權(quán)并派出一名董事的被投資單位丁公司

　　12.甲公司發(fā)生的下列交易或事項中，相關(guān)會計處理將影響發(fā)生當年凈利潤的是( )。

　　A. 因重新計算設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的保險精算收益

　　B. 因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導致應享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

　　C. 根據(jù)確定的利潤分享計劃，基于當年度實現(xiàn)利潤計算確定應支付給職工的利潤分享款

　　D. 將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額

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　　二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分)

　　1.甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會派出成員;當日，乙公司股票價格為每股9元。2×15年5月，乙公司經(jīng)股東大會批準進行重大資產(chǎn)重組(接受其他股東出資)，甲公司在該項重大資產(chǎn)重組后持有乙公司的股權(quán)比例下降為10%，但仍能向乙公司董事會派出董事并對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素，下列關(guān)于因持有乙公司股權(quán)對甲公司各期間利潤影響的表述中，正確的有( )。

　　A. 2×14年持有乙公司15.5%股權(quán)應享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤

　　B. 2×13年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤

　　C. 2×15年因重大資產(chǎn)重組，相應享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2×15年利潤

　　D. 2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤

　　2.為整合資產(chǎn)，甲公司2×14年9月經(jīng)董事會決議處置部分生產(chǎn)線。2×14年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線出售合同。合同約定：該項交易自合同簽訂之日起10個月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗力因素影響的除外。如果取消合同，主動提出取消的一方應向?qū)Ψ劫r償損失360萬元。生產(chǎn)線出售價格為2600萬元，甲公司負責生產(chǎn)線的拆除并運送至乙公司指定地點，經(jīng)乙公司驗收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預計拆除、運送等費用為120萬元。2×15年3月，在合同實際執(zhí)行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有( )。

　　A. 自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊

　　B. 2×14年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報為3200萬元

　　C. 2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業(yè)外收入

　　D. 自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復計提折舊

　　3.甲公司2×15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債如下：(1)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn);(2)因2×14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×16年8月20日的長期應收款賬面價值3200萬元;(3)應付供應商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付;(4)因被其他方提起訴訟計提的預計負債1800萬元，該訴訟預計2×16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表中，上述交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債應當作為流動性項目列報的有( )。

　　A. 應付賬款4000萬元

　　B. 預計負債1800萬元

　　C. 長期應收款3200萬元

　　D. 可供出售金融資產(chǎn)1200萬元

　　4.甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項：(1)以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元;(2)為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元;(3)為補助甲公司當期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補助6000萬元;(4)控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有( )。

　　A. 大股東代為繳納稅款

　　B. 取得與收益相關(guān)的政府補助

　　C. 控股股東對管理人員的股份贈予

　　D. 同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)

　　5.甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。

　　A. 以應收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)

　　B. 以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)

　　C. 以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)

　　D. 以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)

　　6.甲公司2×15年財務報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出，其于2×16年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應當作為2×15年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有( )。

　　A. 2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票

　　B. 2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失，同時被當?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬元

　　C. 3月15日，于2×15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2×15年末原已確認的預計負債多300萬元

　　D. 3月18日，董事會會議通過2×15年度利潤分配預案，擬分配現(xiàn)金股利6000萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股

　　7.甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項：(1)取得外幣借款1000萬美元用于補充外幣流動資金，當日即期匯率為1美元=6.34元人民幣;(2)自國外進口設備支付預付款600萬美元，當日即期匯率為1美元=6.38元人民幣;(3)出口銷售確認美元應收賬款1800萬美元，當日即期匯率為1美元=6.43元人民幣;(4)收到私募股權(quán)基金對甲公司投資2000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項目均不存在期初余額，2×15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年12月31日因上述項目產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A. 應收賬款產(chǎn)生匯兌收益應計入當期損益

　　B. 外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應計入當期損益

　　C. 預付設備款產(chǎn)生的匯兌收益應抵減擬購入資產(chǎn)成本

　　D. 取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應計入資本性項目

　　8.甲公司2×15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：(1)3月1日，授予高管人員以低于當期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán);(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股;(3)7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項股權(quán);(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應當計入基本每股收益計算的股份有( )。

　　A. 為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)

　　B. 因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)

　　C. 因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)

　　D. 授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達到時發(fā)行的股份數(shù)

　　9.甲公司銷售商品產(chǎn)生應收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準備。2×15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，市場價格(不含增值稅)為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A. 確認債務重組損失144萬元

　　B. 確認增值稅進項稅額85萬元

　　C. 確認丙產(chǎn)品入賬價值800萬元

　　D. 確認應收票據(jù)入賬價值120萬元

　　10.下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A. 承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應于發(fā)生時計入當期損益

　　B. 承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應當在整個租賃期間平均攤銷

　　C. 承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預付合同項下全部租金應在租賃期內(nèi)攤銷

　　D. 經(jīng)營租賃中，出租人承擔了應由承租人承擔的相關(guān)費用時，承租人對于出租人所承擔的費用應確認為當期損益

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　　三、計算分析題(本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)

　　甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：

　　(1)1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧蘸徒?jīng)營決策施加重大影響。

　　取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。

　　甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。

　　(2)甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除;形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。

　　(3)甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%;預計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。

　　要求：

　　1、根據(jù)資料(1)、資料(2)，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。

　　2、計算甲公司2×15年應交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　2.(本小題10分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：

　　自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應資金計入應付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關(guān)計提金額并不對應于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當年度應予計提的金額進行了以下會計處理：

　　借：管理費用3600萬元

　　貸：應付職工薪酬3600萬元

　　為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當中。甲公司進行了以下會計處理：

　　借：長期待攤費用24000萬元

　　貸：預計負債24000萬元

　　借：營業(yè)外支出4800萬元

　　貸：長期待攤費用4800萬元

　　2×15年甲公司銷售快速增長，對當年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當日進行了以下會計處理：

　　借：利潤分配——未分配利潤620萬元

　　貸：應付職工薪酬620萬元

　　其他有關(guān)資料：

　　甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

　　不考慮所得稅等相關(guān)稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。

　　要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(3)的會計處理是否正確并說明理由;對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當期盈余公積的計提)。

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　　四、綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)

　　1.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：

　　(1)2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價。

　　乙公司全部權(quán)益(100%)于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā) 行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并于2×13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當日甲公司股票收盤價為每股9.5元(公允價值);交易各方于當日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制;當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元(有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同);乙公司2×13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。

　　該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。

　　協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。

　　2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。

　　(2)2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元(不含增值稅，與對第三方的售價相同)，截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1-2年的應收賬款按照20%計提壞賬準備。

　　(3)乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤;經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。

　　2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業(yè)績補償款3000萬元。

　　(4)2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。

　　截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。

　　乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。

　　其他有關(guān)資料：

　　本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系;本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積;不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

　　要求：

　　1、判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本;如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應確認商譽的金額;編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。

　　2、對于因乙公司2×14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。

　　3、編制甲公司2×15年合并財務報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄。

　　2.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2×15年發(fā)生了下列交易或事項：

　　(1)為促進產(chǎn)品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務。甲公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可修復的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還;所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。

　　2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬元。

　　該以舊換策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×15年黃金的市場價格處于上升通道，根據(jù)有關(guān)預測數(shù)據(jù)，未來期間黃金價格會持續(xù)保持小幅上升趨勢。

　　(2)為了進一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業(yè)設計機構(gòu)為本公司品牌設計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發(fā)放給經(jīng)銷商供展示使用。為此，甲公司支付設計機構(gòu)200萬元設計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發(fā)給經(jīng)銷商。

　　甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發(fā)放給主要經(jīng)銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續(xù)不論經(jīng)銷商是否退出，均不要求返還。

　　(3)按照國家有關(guān)部門要求，2×15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元，同時按照國家規(guī)定將有關(guān)進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款96000萬元。

　　2×15年年末，甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。服務期未滿或未達到業(yè)績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的股東權(quán)力。

　　2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元;當日，被授予股份的高管人員向甲公司支付價款并登記為相關(guān)股票的持有人。

　　2×15年，該計劃涉及的30名高管人員中沒有人離開甲公司，且預計未來期間不會有高管人員離開。2×15年甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，預計未來期間仍有上升空間，在3年期間內(nèi)平均凈資產(chǎn)收益率達到20%的可能性較大。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項說明甲公司2×15年應進行的會計處理并說明理由(包括應如何確認及相關(guān)理由，并編制會計分錄)。
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