2018年注冊會計師《會計》每日一練(5月19日)

1、A公司適用的所得稅稅率為25%。2×18年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×15年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是( )。

A.2×18年計提的折舊額為100萬元

B.2×18年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元

C.2×18年末應(yīng)確認遞延所得稅收益20萬元

D.會計估計變更影響2×18年凈利潤-60萬元

【正確答案】A

【答案解析】(1)截至2×18年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);(2)截至2×18年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);(3)自2×18年4月1日至2×18年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);(4)2×18年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);(5)2×18年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);(6)確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);(7)會計估計變更對2×18年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

2、下列對會計差錯進行報表調(diào)整的說法中，不正確的是( )。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)非重大的前期會計差錯，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)當期發(fā)生的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整當期相關(guān)項目

C.非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要會計差錯，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)

D.非日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度非重要會計差錯，不調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關(guān)項目

【正確答案】A

【答案解析】選項A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表和所有者權(quán)益變動表的本期數(shù).資產(chǎn)負債表的期末數(shù)。

3、下列各項中，不屬于會計政策變更的是( )。

A.將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由20萬元變更為5萬元

B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

【正確答案】A

【答案解析】選項A，屬于會計估計變更。

4、下列事項中，不屬于會計政策變更的是( )。

A.以交易為目的的股票投資的期末計價由成本與市價孰低改為以公允價值計量

B.將經(jīng)營租出的辦公樓由成本模式改為公允價值模式計量

C.企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準備計提比例發(fā)生變更

D.所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

【正確答案】C

【答案解析】選項C，壞賬準備計提比例的變更屬于會計估計變更。

5、大禹公司于2012年1月1日購入某公司于當日發(fā)行的5年期.面值總額為3000萬元.一次還本分期付息的公司債券作為持有至到期投資核算，次年的1月5日支付上年度利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3130萬元;另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。2013年12月31日該批債券的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2700萬元，2014年4月1日預(yù)計該批債券的價值會繼續(xù)下跌，于當日以2720萬元的價格將其全部出售。則大禹公司處置該債券應(yīng)確認的投資收益為( )。

A.-20萬元

B.-361.86萬元

C.0

D.20萬元

【正確答案】D

【答案解析】該債券在2012年末的攤余成本為(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=3107.56(萬元)，2013年末的攤余成本為3107.56+(3107.56×4%-3000×5%)=3081.86(萬元)，而此時的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2700萬元，則應(yīng)確認的減值金額=3081.86-2700=381.86(萬元)，減值后的賬面價值為2700萬元，則2014年處置時確認的投資收益的金額=2720-2700=20(萬元)。