2018年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》章節(jié)練習(xí)題：第二章第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

A.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)

B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的包裝物租金

C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)

【答案】B

【例題·單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2016年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為( )元。

A.24990

B.35700

C.36890

D.47600

【答案】B

【解析】銷項(xiàng)稅額=700×300×17%=35700(元)。

【例題·單選題】某工藝品廠為增值稅一般納稅人，2016年12月2日銷售給甲企業(yè)200套工藝品，每套不含稅價(jià)格600元。由于部分工藝品存在瑕疵，該工藝品廠給予甲企業(yè)15%的銷售折讓，已開具紅字專用發(fā)票。為了鼓勵(lì)甲企業(yè)及時(shí)付款，該工藝品廠提出2/20，n/30的付款條件，甲企業(yè)于當(dāng)月15日付款。該工藝品廠此項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為( )元。

A.16993.20

B.17340.00

C.19992.00

D.20400.00

【答案】B

【解析】銷售折讓是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷售方給予購貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓，銷售折讓可以從銷售額中減除。銷售折扣是為了鼓勵(lì)購貨方及時(shí)償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的折扣優(yōu)待，銷售折扣不得從銷售額中減除。銷項(xiàng)稅額=600×200×(1-15%)×17%=17340(元)。

【例題·單選題】某金店是增值稅的一般納稅人，2017年3月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為( )元。

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

【答案】C

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收增值稅，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。

【例題·單選題】甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，乙企業(yè)因資金緊張，無法支付貨幣資金，經(jīng)雙方友好協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貨款。已知，甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。則下列表述正確的是( )。

A.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

B.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額

D.甲、乙雙方都應(yīng)作購銷處理，可對開增值稅專用發(fā)票，分別核算銷售額和購進(jìn)額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額

【答案】D

【解析】雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、是否是換入用于應(yīng)稅項(xiàng)目等因素。

【例題•單選題】2016年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2016年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2016年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為( )元。

A.11900

B.12117.95

C.12335.90

D.12553.85

【答案】C

【解析】該酒廠2016年3月增值稅銷項(xiàng)稅額=50000×17%+(23400+3000)/(1+17%)×17%=12335.90(元)。

【例題·單選題】某銀行為增值稅一般納稅人，2016年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元;第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元;第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額( )萬元。上述金額均不含增值稅。

A.3.55

B.3.53

C.4.30

D.6.3

【答案】C

【解析】該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額=[690-(564-0.7)]-55]×6%=4.30(萬元)。

【例題·單選題】某小型商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù):購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款87000元、增值稅額14790元;購進(jìn)農(nóng)民自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明價(jià)款30000元;銷售商品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款170000元、增值稅額28900元;銷售農(nóng)產(chǎn)品取得含稅銷售額40000元。取得的增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月通過認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣。2010年4月該企業(yè)應(yīng)納增值稅()元。

A.14811.77

B.14920.00

C.15531.97

D.2006.80

【答案】A

【解析】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=14790+30000×13%=18690(元)，增值稅銷項(xiàng)稅額=28900+40000÷(1+13%)×13%=33501.77(元)，應(yīng)納增值稅=33501.77-18690=14811.77(元)。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。2016年5月應(yīng)稅項(xiàng)目取得不含稅銷售額1200萬元，適用稅率17%，免稅項(xiàng)目取得銷售額1000萬元;當(dāng)月購進(jìn)用于應(yīng)稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款700萬元，適用稅率17%，購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的材料支付價(jià)款400萬元;當(dāng)月購進(jìn)應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目共用的自來水支付價(jià)款20萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額0.6萬元，購進(jìn)共用的電力支付價(jià)款8萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額無法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間準(zhǔn)確劃分;當(dāng)月購進(jìn)項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票，并在當(dāng)月通過認(rèn)證并抵扣。2016年5月該企業(yè)應(yīng)納增值稅()萬元。

A.83.04

B.83.33

C.83.93

D.103.67

【答案】C

【解析】一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=700×17%+0.6×1200/(1200+1000)+8×17%×1200/(1200+1000)=119+0.33+0.74=120.07(萬元)，增值稅銷項(xiàng)稅額=1200×17%=204(萬元)，應(yīng)納增值稅=204-120.07=83.93(萬元)。

【例題·單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是()。

A.將外購的貨物用于本單位集體福利

B.將外購的貨物分配給股東和投資者

C.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人

D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A：將外購的貨物用于本單位集體福利的，不視同銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，所以涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣;選項(xiàng)BCD：均屬于視同銷售行為，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅，同時(shí)可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【例題·單選題】一般納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出的當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額，不納或少納增值稅的，增值稅規(guī)定的處理方法是()。

A.屬欠稅行為，補(bǔ)繳稅款

B.屬逃避繳納稅款行為，按逃避繳納稅款處罰

C.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不收取滯納金

D.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，以后年度補(bǔ)繳

【答案】B

【例題·單選題】關(guān)于增值稅一般納稅人注銷時(shí)稅務(wù)處理的說法，正確的是()。

A.增值稅留抵稅額可申請退稅

B.企業(yè)可自行保留防偽稅控專用設(shè)備

C.企業(yè)應(yīng)將結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷

D.尚未銷售的存貨對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理

【答案】C

【例題·多選題】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2016年5月向供貨方購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明金額120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20.4萬元，并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規(guī)定的有()。

A.商場應(yīng)按120萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

B.商場應(yīng)按124.8萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

C.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20.4萬元

D.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為19.7萬元

【答案】AD

【解析】對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。當(dāng)期商場應(yīng)按平價(jià)銷售時(shí)的不含稅銷售價(jià)格計(jì)銷售額;返利應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=4.8/(1+17%)×17%=0.70(萬元)，則當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=20.4-0.70=19.7(萬元)。