2019年注冊會計師《會計》考點(7)：以公允價值計入當期損益的金融負債

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以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

初始確認：按照公允價值進行初始確認，相關交易費用計入當期損益(投資收益)。

相關鏈接：交易性金融資產(chǎn)按照公允價值確認，相關交易費用計入當期損益(投資收益)。

后續(xù)計量：后續(xù)采用公允價值計量，公允價值變動形成的利得和損失計入當期損益(公允價值變動損益)。

可轉(zhuǎn)換公司債券(復合工具)

(一)可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行

負債成分的公允價值=未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值(按不附轉(zhuǎn)換權(quán)的市場利率)=利息折現(xiàn)+本金折現(xiàn);

權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行收款-負債成分的公允價值。

(二)在轉(zhuǎn)換為公司股份前，其會計處理與一般公司債券一致。

股份有限公司采用回購本公司股票方式減資

(1)如果購回股票支付的價款大于面值總額的(即：庫存股大于股本)

(2)如果購回股票支付的價款小于面值總額的(即：庫存股小于股本)

資本公積的主要賬務處理

1.股本溢價:股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果溢價發(fā)行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)(關鍵點);無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

2.影響資本(或股本)溢價的特殊業(yè)務(不計入利潤表其他綜合收益)

(1)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資;

(2)股份有限公司采用收購本公司股票方式減資;

(3)子公司收到的母公司的補償款(資本公積—資本溢價/股本溢價)

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