2019年注冊會計師《會計》考點(26)：外幣業(yè)務的具體核算

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1.外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

【特殊說明】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

2.期末外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益(財務費用)。

另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。

注：期末調(diào)整匯兌差額的計算思路：

(1)外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

(2)調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

(3)匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額

(4)最終匯兌差額為正數(shù)(資產(chǎn));負數(shù)(負債)表示收益;

最終匯兌差額為正數(shù)(負債);負數(shù)(資產(chǎn))表示損失。
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