2019年注冊會計師《會計》考點(diǎn)(43):同一控制下企業(yè)合并的處理原則
同一控制下企業(yè)合并的處理原則
合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。
合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。
【特點(diǎn)】(1)不以公允價值計量;(2)不確認(rèn)損益;(3)沒有商譽(yù)。
同一控制下的控股合并——會計處理
同一控制下的控股合并中,合并方在合并日涉及兩個方面的問題:
一是對于因該項企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量;
二是合并日合并財務(wù)報表的編制。
1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量
同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資,合并方應(yīng)以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額作為形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。
【提示】特殊情況下,涉及先非同一控制下,再同一控制下的企業(yè)合并,長期股權(quán)投資的入賬價值涉及初始形成的商譽(yù)。
2.合并日合并財務(wù)報表的編制
同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的,合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財務(wù)報表。合并日的合并財務(wù)報表,包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表等。
(1)合并利潤表
合并方在編制合并日的合并利潤表時,應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤。
(2)合并資產(chǎn)負(fù)債表
合并報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,因此,在合并日,應(yīng)抵消母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。
抵消分錄:
借:股本(實收資本)【合并日子公司賬面價值】
資本公積【合并日子公司賬面價值】
盈余公積【合并日子公司賬面價值】
未分配利潤【合并日子公司賬面價值】
貸:長期股權(quán)投資【合并日長期股權(quán)投資】
少數(shù)股東權(quán)益【合并日子公司所有者權(quán)益賬面價值乘以少數(shù)股東持股比例】
被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表。
在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,對于被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分,應(yīng)按以下原則,自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤:
借:資本公積
貸:盈余公積
未分配利潤
(3)合并現(xiàn)金流量表
合并方在編制合并日的合并現(xiàn)金流量表時,應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
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