2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)務(wù)成本管理》考點(diǎn)(62)：利潤中心業(yè)績報(bào)告

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利潤中心業(yè)績報(bào)告

利潤中心的考核指標(biāo)通常為該利潤中心的邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)和該利潤中心部門邊際貢獻(xiàn)。利潤中心的業(yè)績報(bào)告，分別列出其可控的銷售收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、經(jīng)理人員可控的可追溯固定成本、分部經(jīng)理邊際貢獻(xiàn)、分部經(jīng)理不可控但高層管理部門可控的可追溯固定成本、部門邊際貢獻(xiàn)的預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù);并通過實(shí)際與預(yù)算的對(duì)比，分別計(jì)算差異，據(jù)此進(jìn)行差異的調(diào)查、分析產(chǎn)生差異的原因。利潤中心的業(yè)績報(bào)告也是自下而上逐級(jí)匯編的，直至整個(gè)企業(yè)的息稅前利潤。

業(yè)績報(bào)告亦稱“績效報(bào)告”、“責(zé)任報(bào)告”。系責(zé)任會(huì)計(jì)中反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部每一責(zé)任中心都要定期編制業(yè)績報(bào)告，從最基層的責(zé)任中心開始，逐級(jí)向上匯編，一直到最高層，形成責(zé)任連鎖，以此評(píng)價(jià)、考核各責(zé)任中心業(yè)績，并作為今后編制責(zé)任預(yù)算的依據(jù)。業(yè)績報(bào)告通常列示責(zé)任預(yù)算數(shù)、實(shí)際執(zhí)行數(shù)和差異數(shù)三欄。“差異數(shù)”是評(píng)價(jià)、考核責(zé)任中心工作成績好壞的重要標(biāo)志。由于各責(zé)任中心的責(zé)權(quán)范圍、控制區(qū)域大小不同，對(duì)它們?cè)u(píng)價(jià)、考核的內(nèi)容亦各有所異。

例如對(duì)成本中心考核的重點(diǎn)是責(zé)任成本。成本中心業(yè)績報(bào)告列示的責(zé)任成本預(yù)算數(shù)如果大于實(shí)際數(shù)，稱為有利差異，表示成本節(jié)約; 反之，稱為不利差異，表示成本超支。對(duì)利潤中心考核重點(diǎn)是邊際利潤和稅前凈收益。利潤中心業(yè)績報(bào)告列示銷售收入、變動(dòng)成本、邊際利潤和稅前凈收益的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)，如果邊際利潤、稅前凈收益預(yù)算數(shù)大于實(shí)際數(shù)，稱為有利差異; 反之，稱為不利差異。對(duì)投資中心考核的重點(diǎn)是投資報(bào)酬率和剩余收益。投資中心業(yè)績報(bào)告中列示銷售收入、銷售成本、營業(yè)凈收益、營業(yè)資產(chǎn)、投資報(bào)酬率和剩余收益的預(yù)算數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù)。

如果投資報(bào)酬率，剩余收益的預(yù)算數(shù)大于實(shí)際數(shù)，稱為有利差異，反之，稱為不利差異。編制業(yè)績報(bào)告是一項(xiàng)細(xì)致而嚴(yán)肅的工作，在編制時(shí)，主要須注意以下三點(diǎn)：

(1)可控性。責(zé)任會(huì)計(jì)要求業(yè)績報(bào)告中各項(xiàng)指標(biāo)必須是各責(zé)任中心可控指標(biāo)，以可控指標(biāo)的完成情況作為衡量各責(zé)任中心業(yè)績的依據(jù)。只有這樣，才能客觀、正確地評(píng)價(jià)、考核它們的業(yè)績。

(2)及時(shí)性。按業(yè)績報(bào)告編制的時(shí)間劃分，一般可分為日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)，各責(zé)任中心必須在報(bào)告期末迅速編報(bào)業(yè)績報(bào)告，以便將其信息及時(shí)反饋給各責(zé)任中心主管人員，以便及時(shí)采取必要的改善措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制。

(3) 適用性。責(zé)任會(huì)計(jì)要求對(duì)不同管理層次的責(zé)任中心分別報(bào)送詳細(xì)程度不同的業(yè)績報(bào)告。高層領(lǐng)導(dǎo)要掌握整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，對(duì)他們報(bào)送的數(shù)據(jù)不需過細(xì); 而低層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)具體業(yè)務(wù)，業(yè)績報(bào)告中數(shù)據(jù)、資料必須詳細(xì)，除貨幣指標(biāo)外，還應(yīng)有實(shí)物指標(biāo)。

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