2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考點(diǎn)(2)：稅法的構(gòu)成要素

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稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。

(一)總則。主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。

(二)納稅義務(wù)人。即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。

(三)征稅對(duì)象。即納稅客體，主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中的增值額。

(四)稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l0多個(gè)稅目。

(五)稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：

1.比例稅率。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

2.超額累進(jìn)稅率。即把征稅對(duì)象按數(shù)額的大小分成若干等級(jí)，每等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對(duì)象則依所屬等級(jí)同時(shí)適用幾個(gè)稅率分別計(jì)算，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。

3.定額稅率。即按征稅對(duì)象確定的計(jì)算單位，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

4.超率累進(jìn)稅率。即以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過(guò)一個(gè)級(jí)距的，對(duì)超過(guò)的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的是土地增值稅。

(六)納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。

(七)納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ);營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、l0日、l5日或者1個(gè)月，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的?？梢园创渭{稅。

(八)納稅地點(diǎn)。主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。

(九)減稅免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。

(十)罰則。主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。

(十一)附則。附則一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。

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