2019年注冊會計師《審計》考點(22)：與審計風險模型相關的風險

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與審計風險模型相關的風險

(一)審計風險模型

審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。其中：

重大錯報風險與被審計單位的風險(固有風險、控制風險)相關，且獨立于財務報表審計而存在。

(二)審計風險

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

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(三)重大錯報風險(兩個層次，CPA只能評估，不能控制)

1.重大錯報風險的定義

重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立于財務報表審計而存在。

2.評估兩個層次的重大錯報風險

在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

3.財務報表層次重大錯報風險

(1)財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定。

(2)財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關，如經(jīng)濟蕭條。

(3)財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定;相反，此類風險增大了任何數(shù)目的不同認定發(fā)生重大錯報的可能性，注冊會計師考慮由舞弊引起的風險尤其相關。

4.認定層次重大錯報風險

(1)注冊會計師應當同時考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風險，考慮的結果直接有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

(2)注冊會計師在各類交易、賬戶余額和披露認定層次獲取審計證據(jù)，以便能夠在審計工作完成時，以可接受的低審計風險水平對財務報表整體發(fā)表審計意見。

(四)固有風險(認定層次，CPA只能評估，不能控制)

某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風險較高。例如：

1.復雜的計算比簡單計算更可能出錯;

2.受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大;

3.產(chǎn)生經(jīng)營風險的外部因素也可能影響固有風險，比如，技術進步可能導致某項產(chǎn)品陳舊，進而導致存貨易于發(fā)生高估錯報(計價和分攤認定);

4.維持經(jīng)營的流動資金匱乏、被審計單位處于夕陽行業(yè)等，可能影響多個認定的固有風險。

(五)控制風險(認定層次，CPA只能評估，不能控制)

1.控制風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性;

2.由于控制的固有局限性(鏈接教材P146/7.4)，某種程度的控制風險始終存在。

(六)檢查風險(認定層次，CPA能夠控制)

檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

1.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。

2.由于注冊會計師通常并不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，檢查風險不可能降低為零。

3.注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當，或者錯誤解讀了審計結論，因此，檢查風險不可能降低為零。

4.注冊會計師可以通過適當計劃、在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?、保持職業(yè)懷疑，對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導、監(jiān)督和復核，盡可能降低檢查風險。

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