2019年注冊會計師《稅法》考點(10)：稅收管理體制的概念

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稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅權的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別。縱向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分;橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家機構之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內容。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規(guī)的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權兩類。

稅收立法權的劃分

(一)稅收立法權劃分的種類

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權力。它包括兩方面的內容：一是什么機關有稅收立法權;二是各級機關的稅收立法權是如何劃分的。稅收立法權的明確有利于保證國家稅法的統(tǒng)一制定和貫徹執(zhí)行，充分、準確地發(fā)揮各級有權機關管理稅收的職能作用，防止各種越權自定章法、隨意減免稅收現(xiàn)象的發(fā)生。

稅收立法權的劃分可按以下不同的方式進行：

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。有關特定稅收領域的稅收立法權通常全部給予特定一級的政府。

第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結構都由幾個要素構成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環(huán)節(jié)等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權，授予某級政府。但在實踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分。立法權可以給予某級政府，行政上的執(zhí)行權給予另一級，這是一種傳統(tǒng)的劃分方法，能適用于任何類型的立法權。根據(jù)這種模式，有關納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權放在中央政府，更具體的稅收實施規(guī)定的立法權給予較低級政府。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權劃分的現(xiàn)狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統(tǒng)一，維護全國統(tǒng)一市場和企業(yè)平等競爭。其中，中央稅是指維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種，具體包括消費稅、關稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經濟發(fā)展直接相關的主要稅種具體包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、土地使用稅、房產稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當?shù)牡胤蕉愂樟⒎唷Ｎ覈赜蜻|闊，地區(qū)間經濟發(fā)展水平很不平衡，經濟資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統(tǒng)一制定稅收法律帶來一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進行，有前提地、適當?shù)亟o地方下放一些稅收立法權，使地方可以實事求是地根據(jù)自己特有的稅源開征新的稅種，促進地方經濟的發(fā)展。這樣，既有利于地方因地制宜地發(fā)揮當?shù)氐慕洕鷥?yōu)勢，同時便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權劃分的層次是這樣的：

1.全國性稅種的立法權，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權，屬于全國人民代表大會(簡稱全國人大)及其常務委員會(簡稱常委會)。

2.經全國人大及其常委會授權，全國性稅種可先由國務院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。經一段時期后，再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會正式立法。

3.經全國人大及其常委會授權，國務院有制定稅法實施細則、增減稅目和調整稅率的權力。

4.經全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權;經國務院授權，國家稅務主管部門(財政部和國家稅務總局)有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。中 華 考 試 網(wǎng)

5.省級人民代表大會及其常務委員會有根據(jù)本地區(qū)經濟發(fā)展的具體情況和實際需要，在不違背國家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙我國統(tǒng)一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務委員會統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。

6.經省級人民代表大會及其常務委員會授權，省級人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目、稅率的權力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規(guī)定的幅度內，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權力除稅法解釋權外，在行使后和發(fā)布實施前須報國務院備案。

地區(qū)性地方稅收的立法權應只限于省級立法機關或經省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區(qū)、直轄市)范圍內執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

關于我國現(xiàn)行稅收立法權的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規(guī)定，只是散見于若干財政和稅收法律、法規(guī)中，尚有待于稅收基本法作出統(tǒng)一規(guī)定。

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