2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(26)：用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序

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用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序

(一)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)分析程序的目的

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)分析程序的具體要求

1.將分析程序與詢問(wèn)、檢查和觀察程序結(jié)合運(yùn)用。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較。

3.通過(guò)發(fā)現(xiàn)異常來(lái)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)

如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢(shì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計(jì)單位管理層無(wú)法提供合理的解釋，或者無(wú)法取得相關(guān)的支持性文件證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)分析程序的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中運(yùn)用的分析程序主要目的在于識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此有以下特點(diǎn)：

1.所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，其對(duì)象主要是財(cái)務(wù)報(bào)表中賬戶余額及其相互之間的關(guān)系;

2.所使用的分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析;

3.與實(shí)質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中使用的分析程序所進(jìn)行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進(jìn)行的分析和調(diào)查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

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