2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(32)：在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑

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在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑

職業(yè)懷疑，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取之一的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)誤的跡象保持警覺(jué)，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。

職業(yè)懷疑貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終

職業(yè)懷疑的基本含義：

1) 職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念

2) 職業(yè)懷疑要求對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)。

3) 職業(yè)懷疑要求審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

4) 職業(yè)懷疑要求客觀(guān)評(píng)價(jià)管理層和治理層。

【記憶口訣】注冊(cè)會(huì)計(jì)師要始終保持一顆清醒的投矛，審時(shí)度勢(shì)，做到“常在河邊走、就是不濕鞋”

拓展：

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第1號(hào)—職業(yè)懷疑》

一、為什么應(yīng)當(dāng)在審計(jì) 過(guò)程 中保持職業(yè)懷疑?

答：職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素。保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，提高審計(jì)程序設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)

程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：

1. 在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有針對(duì)性地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)引起疑慮的情形保持警覺(jué)，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的可能性;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺(jué)，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

3. 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)是

4否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審慎評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)、忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。保持職業(yè)懷疑對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要。舞弊可能是精心策劃、蓄意實(shí)施并予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺(jué)，進(jìn)而有效地評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會(huì)受到以前對(duì)管理層、治理層正直和誠(chéng)信形成的判斷的影響;使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕;使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查

二、 哪些 情形 會(huì)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑?

答：審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，然而某些情形可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取、評(píng)價(jià)和解釋信息時(shí)過(guò)分盲目相信客戶(hù)或傾向于迎合客戶(hù)的偏好，而不是考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。審計(jì)實(shí)務(wù)中，可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑的情形包括：

1. 審計(jì)環(huán)境中的某些情況可能會(huì)引發(fā)動(dòng)機(jī)和壓力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生偏見(jiàn)，從而阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。例如，建立或保持長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系，避免與管理層產(chǎn)生重大沖突，在被審計(jì)單位發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表期限之前出具審計(jì)報(bào)告，應(yīng)被審計(jì)單位的要求出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，達(dá)到被審計(jì)單位的高滿(mǎn)意度，降低審計(jì)成本，或搭售其他服務(wù)等。

2. 隨著審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的延續(xù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)管理層產(chǎn)生不恰當(dāng)?shù)男湃?，?dǎo)致其輕易認(rèn)可被審計(jì)單位作出的不恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)迫于壓力，避免與管理層產(chǎn)生分歧或?qū)芾韺釉斐刹涣己蠊?，而未能保持恰?dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。

3. 其他情況也可能阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰當(dāng)保持職業(yè)懷疑。例如，審計(jì)的時(shí)間安排和工作量要求可能對(duì)項(xiàng)目合伙人和其他項(xiàng)目組成員造成壓力，促使他們過(guò)快完成審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致他們僅獲取容易取得的審計(jì)證據(jù)而非相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，獲取并不充分的審計(jì)證據(jù)，或過(guò)分倚重能夠證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的證據(jù)而沒(méi)有充分考慮反面證據(jù)。

三、 如何在會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面和項(xiàng)目組層面 強(qiáng)化 保持職業(yè)懷疑 的必要性?

答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)懷疑，不僅受到個(gè)人的職業(yè)道德、知識(shí)水平和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響，而且還受到所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的文化和機(jī)制，以及所在項(xiàng)目組的影響。

(一) 在 會(huì)計(jì)師 事務(wù)所層面 營(yíng)造 保持職業(yè)懷疑的環(huán)境《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持質(zhì)量控制制度，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定。這包括制定引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持職業(yè)懷疑的下列政策和程序：

1. 培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的文化。

如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的“高層基調(diào)”，再加上支持性的內(nèi)部文化，在很大程度上能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。反之，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)于強(qiáng)調(diào)收入和利潤(rùn)增長(zhǎng)，而非審計(jì)質(zhì)量，就會(huì)削弱職業(yè)懷疑的保持。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)建立重視質(zhì)量的機(jī)制，樹(shù)立質(zhì)量至上的意識(shí)，并通過(guò)清晰、一致及經(jīng)常的行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，強(qiáng)調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)培訓(xùn)、研討班、會(huì)議、正式或非正式的談話(huà)、職責(zé)說(shuō)明、新聞通訊或簡(jiǎn)要備忘錄等形式傳達(dá)信息，并將其體現(xiàn)在內(nèi)部文件、培訓(xùn)資料以及對(duì)合伙人及員工的評(píng)價(jià)程序中，以支持和強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)質(zhì)量的重視以及如何切實(shí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的認(rèn)識(shí)。

2. 建立重視質(zhì)量的機(jī)制。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬和晉升機(jī)制會(huì)促進(jìn)或削弱審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)懷疑的保持程度，這取決于這些機(jī)制如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行。例如，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的晉升機(jī)制過(guò)于強(qiáng)調(diào)拓展市場(chǎng)、承攬業(yè)務(wù)、降低審計(jì)成本或建立和保持審計(jì)客戶(hù)關(guān)系，而對(duì)開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)重視不夠，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員可能認(rèn)為這些目標(biāo)對(duì)于其實(shí)現(xiàn)晉升、拿到高薪或保住職位比保持職業(yè)懷疑更重要。

3. 加強(qiáng)培訓(xùn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員是否能夠保持職業(yè)懷疑，很大程度上取決于其勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要向所有級(jí)別人員提供適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，使其具備執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的知識(shí)、技能和能力。培訓(xùn)方式可以包括“干中學(xué)”、在職培訓(xùn)、由經(jīng)驗(yàn)豐富的員工提供指導(dǎo)等。

(二) 在 項(xiàng)目組層面強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，因此需要在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段通過(guò)行動(dòng)示范和相關(guān)信息的傳達(dá)，向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)質(zhì)量至上和保持職業(yè)懷疑的重要性。體現(xiàn)保持職業(yè)懷疑的方式可能包括：

1. 項(xiàng)目組就財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，項(xiàng)目組需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論。討論內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域，包括舞弊可能如何發(fā)生。在討論過(guò)程中，項(xiàng)目組成員不應(yīng)假定管理層和治理層是正直和誠(chéng)信的。這種討論可以為項(xiàng)目組成員交流和分享新信息提供平臺(tái)，其本身是強(qiáng)化職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。

2. 項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員及時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員積極參與指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核其他項(xiàng)目組成員的工作，及時(shí)識(shí)別出需要解決或特殊考慮的事項(xiàng)，對(duì)于強(qiáng)化整個(gè)項(xiàng)目組的職業(yè)懷疑也是非常重要的。項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員在指導(dǎo)和復(fù)核已執(zhí)行的工作時(shí)，尤其是復(fù)核關(guān)鍵判斷領(lǐng)域和特別風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)時(shí)，可以向經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員傳授大量知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助其形成一種批判和質(zhì)疑的思維方式。例如，項(xiàng)目合伙人可以幫助經(jīng)驗(yàn)較少的人員識(shí)別異常事項(xiàng)或與其他審計(jì)證據(jù)不一致的事項(xiàng)。及時(shí)復(fù)核還使得重大事項(xiàng)(例如，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域作出的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng))能夠在審計(jì)報(bào)告日或之前得以解決。在履行監(jiān)督職責(zé)時(shí)，項(xiàng)目合伙人有責(zé)任強(qiáng)調(diào)需要在審計(jì)過(guò)程中保持質(zhì)疑的思維方式并在收集和評(píng)價(jià)證據(jù)時(shí)保持職業(yè)懷疑。

3. 就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)。

就疑難問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。對(duì)于疑難問(wèn)題和爭(zhēng)議事項(xiàng)，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢(xún)，并恰當(dāng)執(zhí)行咨詢(xún)形成的結(jié)論。對(duì)于意見(jiàn)分歧，只有問(wèn)題得到解決，才可以簽署報(bào)告。

4. 對(duì)重要審計(jì)項(xiàng)目或高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以及需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)客觀(guān)評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷以及編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的獨(dú)立復(fù)核，也是保持職業(yè)懷疑的一種體現(xiàn)。

五、在哪些重要審計(jì)領(lǐng)域特別需要保持職業(yè)懷疑?

答：在以下較復(fù)雜、需要高度判斷的重要審計(jì)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

保持職業(yè)懷疑尤為重要：

1. 舞弊風(fēng)險(xiǎn)。在針對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要在檢查支持重大交易的文件時(shí)，保持敏感性，有意識(shí)地對(duì)管理層有關(guān)重大事項(xiàng)的解釋或聲明進(jìn)行印證。

2. 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)作為舞弊風(fēng)險(xiǎn)(因而是一種特別風(fēng)險(xiǎn))予以應(yīng)對(duì)。在評(píng)價(jià)管理層對(duì)詢(xún)問(wèn)作出的答復(fù)時(shí)，需要通過(guò)其他信息予以印證，如果出現(xiàn)不一致，需要跟進(jìn)調(diào)查;如果識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)涉及管理層(特別是涉及較高層級(jí)的管理層)，或者如果相關(guān)情形表明可能存在涉及員工、管理層或第三方的串通舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，該結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響，以及重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性。

3. 收入確認(rèn)。在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類(lèi)型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

4. 會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露)。例如，對(duì)于導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定會(huì)計(jì)估計(jì)或作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象。

5. 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過(guò)程中對(duì)可能顯示以前未識(shí)別或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的信息保持警覺(jué)。

6. 重大非常規(guī)交易。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制時(shí)，需要考慮重大非常規(guī)交易的披露是否充分。

7. 金融工具等高度復(fù)雜的交易。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要復(fù)核金融工具的分類(lèi)和確認(rèn)是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，與金融工具相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)和數(shù)據(jù)的相關(guān)性和合理性，金融工具是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計(jì)量屬性列報(bào)期末金額。

8. 對(duì)法律法規(guī)的遵守。例如，在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施其他程序時(shí)，需要對(duì)違反或懷疑違反下列法律法規(guī)的行為保持警覺(jué)：一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，二是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有至關(guān)重要的影響，將導(dǎo)致被審計(jì)單位終止業(yè)務(wù)活動(dòng)或?qū)ζ涑掷m(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)。

9. 持續(xù)經(jīng)營(yíng)。例如，如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行。

10. 函證。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)函證過(guò)程中出現(xiàn)的異常情況保持警覺(jué)，判斷是否存在對(duì)回函可靠性的疑慮，并追加審計(jì)程序予以調(diào)查。

11.存貨監(jiān)盤(pán)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)存貨實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與期末存貨記錄不一致的情況保持警覺(jué)，并追加審計(jì)程序予以調(diào)查。

12. 期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，適當(dāng)關(guān)注期后事項(xiàng)，如期后重大會(huì)計(jì)記錄調(diào)整、期后收入沖回等事項(xiàng)，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。

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