2019年注冊會計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(37)：審計(jì)證據(jù)的含義

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審計(jì)證據(jù)的含義

(一)審計(jì)證據(jù)的定義

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。

(二)審計(jì)證據(jù)的分類

審計(jì)證據(jù)的“所有信息”包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息(傳統(tǒng)意義上的審計(jì)證據(jù))和其他信息(風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則框架下審計(jì)證據(jù)拓展內(nèi)容)

【解讀】構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息是審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)，除此之外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

1. 構(gòu)成財(cái)務(wù)報表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息(傳統(tǒng)意義上的審計(jì)證據(jù))

(1)依據(jù)會計(jì)記錄編制財(cái)務(wù)報表是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)測試會計(jì)記錄以獲取審計(jì)證據(jù)。

(2)根據(jù)財(cái)務(wù)報表審計(jì)的總體目標(biāo)，注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，這里的“錯報”主要是注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性程序所獲取的“會計(jì)記錄所含有的信息”，強(qiáng)調(diào)“錯報”在哪里。

2. 其他信息(風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則框架下審計(jì)證據(jù)拓展內(nèi)容)

(1)會計(jì)記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計(jì)證據(jù)作為對財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取用作審計(jì)證據(jù)的其他信息。

(2)根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則要求，注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別、評估以獲取“重大錯報風(fēng)險”的審計(jì)證據(jù)、了解內(nèi)部控制時以獲取“預(yù)期控制有效”的審計(jì)證據(jù)、控制測試以獲取“控制運(yùn)行有效性”的審計(jì)證據(jù)等，這些更多屬于“其他信息”。其他信息的審計(jì)證據(jù)強(qiáng)調(diào)如何識別“錯報”。

3. 兩類審計(jì)證據(jù)缺一不可

財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息共同構(gòu)成了審計(jì)證據(jù)，兩者缺一不可，具體地說：

(1)如果沒有財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息，審計(jì)工作將無法進(jìn)行(強(qiáng)調(diào)“錯報”在哪里)。

(2)如果沒有其他信息，可能無法識別重大錯報風(fēng)險(強(qiáng)調(diào)如何識別“錯報”)。

(3)只有將財(cái)務(wù)報表依據(jù)的會計(jì)記錄中包含的信息和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險降至可接受的低水平，為注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)(強(qiáng)調(diào)合理保證審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)證據(jù)的要求)。

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