2019年注冊會計師《審計》考點(44)：重要性水平的確定

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重要性水平的確定

一、

(一)確定財務報表整體的重要性的總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

(二)財務報表整體的重要性的含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

(三)確定財務報表整體的重要性的方法

1.基本方法

注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。

2.選擇基準

注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用);

(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn));

(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益);

(5)基準的相對波動性。

二、

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，比如：

1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;

2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。

【解讀】如果存在以上因素，注冊會計師結合圖2-2中財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即 “杯子”中“B”)。

從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性(“杯子”中“A”)。

三、

(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/p>

如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

(二)確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素

1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新);

2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍;

3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

(三)實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值(教材修訂)

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