2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題一

編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1、2×18年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×18年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×19年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷(xiāo)售給乙公司，A產(chǎn)品合同價(jià)格為100萬(wàn)元，乙公司應(yīng)預(yù)付定金50萬(wàn)元，如甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，應(yīng)雙倍返還定金。甲公司于簽訂合同當(dāng)日收到乙公司預(yù)付的定金50萬(wàn)元。由于原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，至2×18年年末A產(chǎn)品已完工并驗(yàn)收入庫(kù)，A產(chǎn)品成本為120萬(wàn)元。A產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格也隨之上升，2×18年年末A產(chǎn)品的公允價(jià)值為130萬(wàn)元，假定不考慮銷(xiāo)售稅費(fèi)。下列有關(guān)甲公司對(duì)該銷(xiāo)售合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元

B.應(yīng)確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元

C.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債40萬(wàn)元

D.應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債20萬(wàn)元

【答案】A

【解析】①執(zhí)行合同損失=120-100=20(萬(wàn)元);②不執(zhí)行合同違約金損失=50(萬(wàn)元)，如果不執(zhí)行合同按照市場(chǎng)公允價(jià)值130萬(wàn)元銷(xiāo)售，產(chǎn)生利潤(rùn)=130-120=10(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的凈損失為40萬(wàn)元;③兩相比較，應(yīng)選擇執(zhí)行合同，確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

2、2×18年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同的資料如下：2×18年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2×19年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷(xiāo)售給丙公司。B產(chǎn)品合同價(jià)格為200萬(wàn)元。如甲公司單方面撤銷(xiāo)合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價(jià)的30%。由于原材料市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算，至2×18年年末B產(chǎn)品均已完工并驗(yàn)收入庫(kù)，成本為250萬(wàn)元。2×18年年末B產(chǎn)品公允價(jià)值為350萬(wàn)元。假定不考慮銷(xiāo)售稅費(fèi)。下列關(guān)于甲公司對(duì)B產(chǎn)品銷(xiāo)售合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元

B.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債10萬(wàn)元

【答案】C

【解析】執(zhí)行合同的損失=250-200=50(萬(wàn)元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同按照市場(chǎng)公允價(jià)值350萬(wàn)元銷(xiāo)售，產(chǎn)生利潤(rùn)=350-250=100(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的凈收益為40萬(wàn)元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。

3、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的表述中，不正確的是(　)。

A.預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量

B.企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)

C.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

D.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】D

【解析】待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。虧損合同有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;無(wú)合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

4、下列關(guān)于“或有資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理方法的表述中，正確的是(　)。

A.或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn)，不能確認(rèn)為資產(chǎn)，一般應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

B.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等

C.對(duì)于有可能取得的或有資產(chǎn)，一般應(yīng)作出披露

D.當(dāng)或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)

【答案】B

【解析】選項(xiàng)D，對(duì)于或有資產(chǎn)，如果某一時(shí)點(diǎn)企業(yè)基本確定能夠收到這項(xiàng)潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，“很可能”收到的情況，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

5、2×18年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償金額估計(jì)為200萬(wàn)元的可能性為80%，賠償金額估計(jì)為300萬(wàn)元的可能性為40%。2×19年5月7日，法院作出判決，甲公司以銀行存款支付了賠償且雙方不再上訴。假定甲公司2×18年的財(cái)務(wù)報(bào)表已于2×19年4月20日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素，則甲公司下列會(huì)計(jì)處理表述不正確的是(　)。

A.2×18年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出和預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元

B.假定2×19年5月7日支付賠償220萬(wàn)元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，另一方面將差額20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

C.假定2×19年5月7日支付賠償190萬(wàn)元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，另一方面將差額10萬(wàn)元沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

D.無(wú)論2×19年5月7日支付賠償220萬(wàn)元還是190萬(wàn)元，應(yīng)一方面沖減原確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，另一方面將差額調(diào)整2×18年財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】D

【解析】2×18年12月31日，

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　200

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　200

假定2×19年5月7日支付賠償220萬(wàn)元：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　200

營(yíng)業(yè)外支出　　　　 20

貸：銀行存款　　　　　220

假定2×19年5月7日支付賠償190萬(wàn)元：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　200

貸：銀行存款　　　　　190

營(yíng)業(yè)外支出　　　　 10

6、2×18年A公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2×18年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應(yīng)于2×19年1月向B公司銷(xiāo)售甲商品，甲商品合同價(jià)格為800萬(wàn)元，如A公司單方面撤銷(xiāo)合同，應(yīng)支付違約金300萬(wàn)元。至2×18年12月31日A公司尚未購(gòu)入商品，但是市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升，A公司預(yù)計(jì)購(gòu)買(mǎi)甲商品成本總額為1000萬(wàn)元。針對(duì)2×18年A公司與B公司關(guān)于甲商品銷(xiāo)售合同的會(huì)計(jì)處理，下列表述中正確的是(　)。

A.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者中的較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元

B.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者中的較高者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元

C.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者中的較低者，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元

D.應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者中的較高者，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失300萬(wàn)元

【答案】A

【解析】由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬(wàn)元與違約金300萬(wàn)元兩者中的較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元，即選擇執(zhí)行合同。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯(cuò)過(guò)準(zhǔn)考證打印時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會(huì)以短信形式免費(fèi)提醒您該打印2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題、歷年真題，請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！

7、甲公司和乙公司有關(guān)訴訟資料如下：甲公司2×18年8月2日起訴乙公司違約，根據(jù)乙公司法律顧問(wèn)的職業(yè)判斷，認(rèn)為乙公司勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在450萬(wàn)元～470萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性都大致相同，同時(shí)還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)3萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其掌握的信息判斷，認(rèn)為勝訴的可能性為70%，如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲賠償500萬(wàn)元。該訴訟案至2×18年12月31日尚未判決。下列有關(guān)乙公司2×18年未決訴訟的處理，不正確的是(　)。

A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出460萬(wàn)元

B.確認(rèn)管理費(fèi)用3萬(wàn)元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債463萬(wàn)元

D.2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表不需要披露該未決訴訟

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)披露該未決訴訟。乙公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(450+470)/2+3=463(萬(wàn)元)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用　　　　3

營(yíng)業(yè)外支出　　460

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　463

8、資料同上。甲公司在2×18年對(duì)上述未決訴訟所做的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

A.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入460萬(wàn)元

B.確認(rèn)其他應(yīng)收款460萬(wàn)元

C.不確認(rèn)資產(chǎn)且不需要披露

D.不確認(rèn)資產(chǎn)但需要披露

【答案】D

【解析】或有資產(chǎn)收到的可能性程度為基本確定時(shí)，才能確認(rèn)，本題可能性為70%(很可能)，沒(méi)有達(dá)到基本確定的程度，所以不確認(rèn);企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等，故本題應(yīng)進(jìn)行披露。

9、A公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，2×18年年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2×19年4月30日，2×18年所得稅匯算清繳于2×19年4月30日完成。資料如下：A公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，A公司已確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”75萬(wàn)元并確認(rèn)遞延所得稅。2×19年3月20日法院判決A公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失80萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。假定A公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。下列有關(guān)A公司2×19年會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表

B.沖減2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)計(jì)負(fù)債75萬(wàn)元

C.沖減2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬(wàn)元

D.增加2×19年3月會(huì)計(jì)報(bào)表營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元

【答案】D

【解析】應(yīng)調(diào)整增加2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　75

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　　　 5

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　80

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　18.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　18.75

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅　　　　 (80×25%)20

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　20

以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的分錄略。

10、資料同上。假定A公司不服判決，繼續(xù)上訴，A公司的法律顧問(wèn)認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。其他資料同上。下列有關(guān)A公司2×19年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是(　)。

A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表

B.增加2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)計(jì)負(fù)債5萬(wàn)元

C.增加2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬(wàn)元

D.沖減2×18年會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)交所得稅1.25萬(wàn)元

【答案】D

【解析】該訴訟損失未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，不能調(diào)整應(yīng)交所得稅。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出　　　5

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　(5×25%)1.25

貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　1.25

以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到留存收益的分錄略。

11、甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。2×18年相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲公司只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A產(chǎn)品一種產(chǎn)品。2×18年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預(yù)計(jì)產(chǎn)品修理費(fèi)用。2×18年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為45萬(wàn)元，“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬(wàn)元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2×18年年末實(shí)際銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元，均為人工費(fèi)用。2×18年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5000萬(wàn)元。下列關(guān)于2×18年有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量保證的表述中，不正確的是(　)。

A.2×18年實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用30萬(wàn)元應(yīng)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債

B.2×18年年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”40萬(wàn)元

C.2×18年年末計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證應(yīng)貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”40萬(wàn)元

D.2×18年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面余額為10萬(wàn)元

【答案】D

【解析】實(shí)際發(fā)生修理費(fèi)用：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　30

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　30

計(jì)提產(chǎn)品修理費(fèi)用：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　(2000×2%)40

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證　　40

年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的賬面余額=45-30+40=55(萬(wàn)元)。

12、資料同上。下列關(guān)于甲公司2×18年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是(　)。

A.2×18年應(yīng)交所得稅為1252.5萬(wàn)元

B.2×18年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬(wàn)元

C.2×18年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬(wàn)元

D.2×18年所得稅費(fèi)用為1255萬(wàn)元

【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬(wàn)元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬(wàn)元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1252.5-2.5=1250(萬(wàn)元)。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯(cuò)過(guò)準(zhǔn)考證打印時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會(huì)以短信形式免費(fèi)提醒您該打印2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題、歷年真題，請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1、甲公司為我國(guó)境內(nèi)企業(yè)，其日常核算以人民幣作為記賬本位幣。甲公司在英國(guó)和加拿大分別設(shè)有子公司，負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的運(yùn)營(yíng)，子公司的記賬本位幣分別為英鎊和加元。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列各項(xiàng)關(guān)于境外財(cái)務(wù)報(bào)表折算所采用匯率的表述中，正確的有(　　)。

A.英國(guó)公司的固定資產(chǎn)采用購(gòu)入時(shí)的歷史匯率折算為人民幣

B.英國(guó)公司持有的作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的股票投資采用期末匯率折算為人民幣

C.加拿大公司的未分配利潤(rùn)采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣

D.加拿大公司的加元收入和成本采用報(bào)告期平均匯率折算為人民幣

【答案】BD

【解析】外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)期初的未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減去本期分配的利潤(rùn)計(jì)算得出，無(wú)需折算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算(近似匯率通常為平均匯率)，選項(xiàng)D正確。

2、下列各項(xiàng)中，在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有(　　)。

A.股本采用股東出資日的即期匯率折算

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算

C.未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期平均匯率折算

D.當(dāng)期提取的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算

【答案】ABD

【解析】“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目根據(jù)期初的未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減去本期分配的利潤(rùn)計(jì)算得出，無(wú)需折算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

3、對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的有(　　)。

A.盈余公積

B.未分配利潤(rùn)

C.長(zhǎng)期股權(quán)投資

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】CD

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)C和D正確。

4、下列關(guān)于租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

A.承租人對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人承擔(dān)了承租人的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，承租人對(duì)于出租人所承擔(dān)的費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期損益

C.承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在整個(gè)租賃期間平均攤銷(xiāo)

D.承租人在經(jīng)營(yíng)租賃開(kāi)始時(shí)支付的預(yù)付合同項(xiàng)下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷(xiāo)

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)租賃中，出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于出租人承擔(dān)的部分，承租人無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)C，承租人在經(jīng)營(yíng)租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益。

5、下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

A.或有租金應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

B.預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本

C.租賃期滿行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的價(jià)款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債

D.知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時(shí)，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對(duì)最低租賃付款額折現(xiàn)

【答案】ACD

【解析】預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

6、下列關(guān)于或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

A.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)通過(guò)“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算

B.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債也應(yīng)予以披露

C.對(duì)于因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別不同情況確認(rèn)或披露

D.對(duì)于因或有事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，不能加以確認(rèn)，一般也不加以披露，除非很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不應(yīng)予以披露;選項(xiàng)C，不能加以確認(rèn)，一般也不加以披露，除非很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。

7、下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有(　)。

A.極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債一般不需要披露

B.因或有事項(xiàng)很可能獲得的補(bǔ)償應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

C.因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映

D.當(dāng)未決訴訟的披露將對(duì)企業(yè)造成重大不利影響時(shí)，可以只披露其形成的原因

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B，因或有事項(xiàng)基本確定可以獲得的補(bǔ)償才應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映;選項(xiàng)D，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

8、下列關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的表述中，正確的有(　)。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

C.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，預(yù)計(jì)負(fù)債是對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)的確認(rèn)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

9、企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，其正確的處理方法有(　)。

A.補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

B.補(bǔ)償金額只有在很可能收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)

C.確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值

D.以扣除補(bǔ)償金額后的凈額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)D，補(bǔ)償?shù)慕痤~應(yīng)當(dāng)在基本確定能夠收到時(shí)作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且不能抵減應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

10、2×18年12月1日，A公司與B公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，合同規(guī)定：A公司于3個(gè)月后向B公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，合同價(jià)格(不含增值稅額)為500萬(wàn)元，如A公司違約，將支付違約金100萬(wàn)元。至2×18年年末，A公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本10萬(wàn)元，因原材料價(jià)格上漲，A公司預(yù)計(jì)生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為560萬(wàn)元。2×18年年末，該在產(chǎn)品按市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算的可變現(xiàn)凈值為6萬(wàn)元。不考慮其他因素，2×18年12月31日，A公司下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　)。

A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失10萬(wàn)元

B.確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元

C.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元

【答案】ABCD

【解析】執(zhí)行合同的損失=560-500=60(萬(wàn)元)，不執(zhí)行合同的損失=按照市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算減值損失4(10-6)+違約金損失100=104(萬(wàn)元)，故選擇執(zhí)行合同。會(huì)計(jì)分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失　　　10

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　10

同時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　50

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯(cuò)過(guò)準(zhǔn)考證打印時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會(huì)以短信形式免費(fèi)提醒您該打印2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題、歷年真題，請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！

三、計(jì)算分析題

1、A公司2×17年至2×19年涉及一項(xiàng)欺詐發(fā)行股票罪。A公司歷年年度財(cái)務(wù)報(bào)表于次年4月24日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外披露。資料如下：

(1)2×17年8月17日，A公司所在市檢察院以欺詐發(fā)行股票罪對(duì)A公司提起公訴。2×17年12月2日，A公司所在區(qū)級(jí)法院對(duì)A公司作出刑事判決，判定A公司犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金400萬(wàn)元。A公司不再上訴，罰金400萬(wàn)元尚未支付。

(2)2×18年1月31日，市檢察院以原審法院量刑偏輕對(duì)區(qū)級(jí)法院的判決提出抗訴。2×18年3月29日，A公司所在中級(jí)法院裁定撤銷(xiāo)區(qū)級(jí)法院作出的刑事判決。雖然區(qū)級(jí)法院的判決被中級(jí)法院撤銷(xiāo)，但A公司的法律顧問(wèn)(包括A公司的內(nèi)部法律顧問(wèn)和本案中A公司聘請(qǐng)的代理律師)仍然認(rèn)為，A公司因本次訴訟案被判處的罰金很可能為400萬(wàn)元。

(3)2×18年4月26日(財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出以后)，市檢察院以欺詐發(fā)行股票罪、偽造金融票證罪、故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證罪再次對(duì)A公司提起公訴。2×18年5月7日，中級(jí)法院對(duì)A公司所涉案件進(jìn)行開(kāi)庭審理。

2×19年2月7日，中級(jí)法院對(duì)A公司作出刑事判決，判定A公司犯欺詐發(fā)行股票罪，判處罰金1000萬(wàn)元;犯?jìng)卧旖鹑谄弊C罪，判處罰金20萬(wàn)元;犯故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證罪，判處罰金20萬(wàn)元;共處罰金1040萬(wàn)元。A公司在上訴期內(nèi)未對(duì)上述判決進(jìn)行上訴。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明2×17年A公司是否確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并說(shuō)明理由，如果確認(rèn)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，理由：滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　400

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　400

(2)根據(jù)資料(2)，2×18年4月24日前(即2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前)，中級(jí)法院裁定撤銷(xiāo)區(qū)級(jí)法院作出的刑事判決的結(jié)果，判斷A公司是否作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并說(shuō)明會(huì)計(jì)處理方法。

屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)但是不需要調(diào)整其金額。理由：截至2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日(2×18年4月24日)，根據(jù)新取得的訴訟事實(shí)及法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，A公司應(yīng)在2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。A公司與訴訟案件相關(guān)且能夠取得的可靠信息包括市檢察院的起訴書(shū)、區(qū)級(jí)法院的刑事判決書(shū)、市檢察院的刑事抗訴書(shū)、中級(jí)法院刑事裁定書(shū)以及法律顧問(wèn)的意見(jiàn)等，A公司根據(jù)上述信息在2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元，并將其計(jì)入當(dāng)年度損益。

(3)根據(jù)資料(3)，2×19年4月24日前(即2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前)，中級(jí)法院對(duì)A公司作出刑事判決，A公司是否作為前期差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

A公司沒(méi)有確鑿證據(jù)表明存在重大過(guò)失或舞弊等情形從而導(dǎo)致其當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)存在差錯(cuò)，所以此種情形屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。理由：2×19年2月7日中級(jí)法院對(duì)A公司作出刑事判決后，A公司編制2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠取得的可靠信息就是中級(jí)法院的刑事判決書(shū)。由于A公司沒(méi)有上訴，中級(jí)法院刑事判決書(shū)中所處罰金金額就是實(shí)際結(jié)果。該實(shí)際結(jié)果與前期所計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債金額存在差異，并不表明前期會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。相反，由于取得了最新的信息，使得原先的會(huì)計(jì)估計(jì)不再符合中級(jí)法院的判決結(jié)果，A公司不得不對(duì)原先的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂，此種情形屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

因此，A公司將中級(jí)法院所處罰金超出2×17年度財(cái)務(wù)報(bào)表原己計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債部分作為2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)計(jì)負(fù)債640萬(wàn)元，并計(jì)入2×18年度損益。

借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出　640

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　640

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯(cuò)過(guò)準(zhǔn)考證打印時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會(huì)以短信形式免費(fèi)提醒您該打印2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題、歷年真題，請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！

四、綜合題

甲公司為境內(nèi)上市公司且為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售貨物適用的增值稅率為16%。2×16年度及2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同約定：甲公司按照乙公司設(shè)計(jì)的圖紙為乙公司建造廠房，合同價(jià)格為8000萬(wàn)元，建造期限為2年;廠房建造過(guò)程中，乙公司有權(quán)修改廠房設(shè)計(jì)圖紙，并與甲公司重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)格;如果乙公司終止合同，已完成建造的廠房部分歸乙公司所有，乙公司應(yīng)支付已完成合同所發(fā)生的成本及合理的毛利;如果合同一方違約，違約的一方按合同價(jià)格的25%向另一方支付違約金;乙公司于合同簽訂日支付合同價(jià)格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于廠房建造完成并辦理了竣工決算手續(xù)后支付。

2×16年2月1日起，甲公司開(kāi)始履行合同義務(wù)。2×17年12月31日，廠房完成建造并辦理了竣工決算手續(xù)。

(2)2×16年6月20日，甲公司與丙公司簽訂合同約定：甲公司向丙公司銷(xiāo)售A、B兩種商品，A商品于合同簽訂后的3個(gè)月內(nèi)交付，B商品于A商品交付后6個(gè)月內(nèi)交付;丙公司于A、B商品全部交付并經(jīng)驗(yàn)收合格后的2個(gè)月內(nèi)支付的合同價(jià)格為5000萬(wàn)元的全部款項(xiàng)。甲公司分別于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制權(quán)也隨之轉(zhuǎn)移給丙公司。甲公司交付商品給丙公司的同時(shí)，開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同價(jià)款及相關(guān)的增值稅。甲公司A商品單獨(dú)的銷(xiāo)售價(jià)格為2240萬(wàn)元;B商品單獨(dú)的銷(xiāo)售價(jià)格為3360萬(wàn)元。

(3)2×17年3月30日，甲公司銷(xiāo)售給丁公司一臺(tái)C設(shè)備。根據(jù)銷(xiāo)售協(xié)議的約定，甲公司于2×17年10月10日前交付C設(shè)備，合同價(jià)格為15000萬(wàn)元，甲公司提供該設(shè)備的質(zhì)量保證，即在1年之內(nèi)，如果該設(shè)備發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因丁公司員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù);另外，甲公司為C設(shè)備保質(zhì)期后未來(lái)5年提供維修和保養(yǎng)服務(wù)，合同價(jià)格為600萬(wàn)元。

甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備單獨(dú)的銷(xiāo)售價(jià)格為15000萬(wàn)元;單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備維修服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格為每年每臺(tái)100萬(wàn)元，單獨(dú)對(duì)外提供設(shè)備保養(yǎng)服務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格為每年每臺(tái)20萬(wàn)元。

(4)2×17年7月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，甲公司每銷(xiāo)售1臺(tái)合同價(jià)格為10000萬(wàn)元的D設(shè)備，客戶可獲得625萬(wàn)個(gè)積分，每個(gè)積分從購(gòu)買(mǎi)D設(shè)備的次年起3年內(nèi)可在該客戶再次購(gòu)買(mǎi)D設(shè)備時(shí)抵減5元。2×17年7月1日起至12月31日止期間，甲公司共計(jì)銷(xiāo)售D設(shè)備10臺(tái)，合同價(jià)格總額100000萬(wàn)元及增值稅總額16000萬(wàn)元(假定稅法規(guī)定按照全部合同價(jià)格計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額)已收存銀行;銷(xiāo)售D設(shè)備產(chǎn)生的積分為6250萬(wàn)個(gè)。該積分是甲公司向客戶提供的一項(xiàng)重大權(quán)利，甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售D設(shè)備積分的兌換率為80%。

甲公司負(fù)責(zé)提供銷(xiāo)售D設(shè)備的質(zhì)量保證服務(wù)，如果D設(shè)備在1年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如果因客戶員工操作不當(dāng)?shù)确窃O(shè)備本身質(zhì)量原因?qū)е碌墓收?，甲公司不?fù)責(zé)提供免費(fèi)維修服務(wù)。

根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司銷(xiāo)售的D設(shè)備1年保質(zhì)期內(nèi)70%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題;20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題;10%發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。甲公司預(yù)計(jì)銷(xiāo)售的D設(shè)備發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售合同價(jià)格總額的1%;發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的維修費(fèi)用為銷(xiāo)售合同價(jià)格總額的2%。

本題所涉及的協(xié)議或合同均符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義并經(jīng)各方管理層批準(zhǔn)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回，涉及的銷(xiāo)售價(jià)格或合同價(jià)格均不含增值稅。除上述所給資料外，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，不考慮除增值稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司為乙公司建造廠房應(yīng)采用何種方法確認(rèn)收入，并陳述理由。

(2)根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司于合同開(kāi)始日將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的原則和方法，計(jì)算各單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格，并編制與2×16年銷(xiāo)售商品相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并陳述理由;計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;分別說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)和保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(4)根據(jù)資料(4)，說(shuō)明甲公司銷(xiāo)售D設(shè)備合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù);計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;計(jì)算甲公司因銷(xiāo)售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用;編制甲公司與銷(xiāo)售D設(shè)備及相應(yīng)的質(zhì)量保證服務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(2018年)

答案：

(1)甲公司應(yīng)選擇投入法確認(rèn)收入。

理由：產(chǎn)出法是直接計(jì)量已完成的產(chǎn)出，一般能夠客觀的反映履約進(jìn)度，當(dāng)產(chǎn)出法所需的信息可能無(wú)法觀察或直接獲得，可采用投入法。

(2)甲公司于合同開(kāi)始日應(yīng)將交易價(jià)格按照A商品和B商品的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)格=5000×2240/(2240+3360)=2000(萬(wàn)元);

分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)格=5000×3360/(2240+3360)=3000(萬(wàn)元);

借：合同資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　2320

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　 320

(3)

①甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備合同分為銷(xiāo)售C設(shè)備、提供未來(lái)5年維修服務(wù)和提供未來(lái)5年保養(yǎng)服務(wù)三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。

理由：客戶能夠選擇單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)維修服務(wù)、單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)保養(yǎng)服務(wù)，甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備、提供維修服務(wù)和提供保養(yǎng)服務(wù)的三項(xiàng)承諾均可明確區(qū)分。

②C設(shè)備單獨(dú)售價(jià)為15000萬(wàn)元，

每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供維修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為100萬(wàn)元，

每年每臺(tái)設(shè)備單獨(dú)提供保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為20萬(wàn)元，

C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=(15000+600)×【15000/(15000+100×5年+20×5年)】=15000(萬(wàn)元)。

保質(zhì)期后未來(lái)5年提供維修服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=(15000+600)×[(100×5)/(15000+100×5+20×5)]=500(萬(wàn)元)。

保質(zhì)期后未來(lái)5年提供保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格=(15000+600)×[(20×5)/(15000+100×5+20×5)]=100(萬(wàn)元)。

③甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備在保質(zhì)期內(nèi)提供的維修服務(wù)應(yīng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。

甲公司銷(xiāo)售C設(shè)備在保質(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)應(yīng)當(dāng)與銷(xiāo)售C設(shè)備分別作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照各自單獨(dú)售價(jià)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格，分?jǐn)傊帘Ｙ|(zhì)期以后所提供維修服務(wù)和保養(yǎng)服務(wù)的部分確認(rèn)為合同負(fù)債，分時(shí)段確認(rèn)為收入。

(4)①甲公司銷(xiāo)售D設(shè)備合同分為銷(xiāo)售D設(shè)備和授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù);

②考慮積分兌換率后獎(jiǎng)勵(lì)積分的單獨(dú)售價(jià)=5×6250×80%=25000(萬(wàn)元)。

分?jǐn)傊辽唐返暮贤瑑r(jià)格=100000×[100000/(100000+25000)]=80000(萬(wàn)元)。

分?jǐn)傊练e分的合同價(jià)格=100000×[25000/(100000+25000)]=20000(萬(wàn)元)。

③甲公司因銷(xiāo)售D設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的質(zhì)量保證費(fèi)用=100000×(20%×1%+10%×2%)=400(萬(wàn)元);

④

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 80000

合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　 16000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試臨近，不要忘記考前打印準(zhǔn)考證哦，為了避免考生錯(cuò)過(guò)準(zhǔn)考證打印時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校提供 免費(fèi)預(yù)約短信提醒服務(wù)，打印前我們會(huì)以短信形式免費(fèi)提醒您該打印2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證，請(qǐng)及時(shí)預(yù)約。

以上內(nèi)容是2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題一，想獲取更多2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題、歷年真題，請(qǐng)點(diǎn)擊“免費(fèi)下載”按鈕后即可領(lǐng)??！