2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題二

編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1、A公司為一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對(duì)所持有土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理中，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是( )。

A.子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

B.子公司乙購(gòu)入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

C.子公司丙將持有的土地使用權(quán)對(duì)外出租，租賃開(kāi)始日停止攤銷(xiāo)并轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

D.子公司丁將用作辦公用房的外購(gòu)房屋價(jià)款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對(duì)公允價(jià)值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，采用不同的年限計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，子公司甲為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

2、2×18年1月1日，甲公司從乙公司購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，購(gòu)入當(dāng)日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項(xiàng)。協(xié)議約定，該無(wú)形資產(chǎn)作價(jià)3 000萬(wàn)元。甲公司每年年末付款600萬(wàn)元，分5年付清。甲公司采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為10年。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.329 5。該無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%，企業(yè)在每次支付價(jià)款時(shí)分期開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不考慮其他因素，下列甲公司與該無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。

A.2×18年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)3 180萬(wàn)元

B.2×18年財(cái)務(wù)費(fèi)用增加129.89萬(wàn)元

C.2×18年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款列報(bào)金額為2 400萬(wàn)元

D.2×19年計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)318萬(wàn)元

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A，2×18年1月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)=600×4.329 5=2 597.7(萬(wàn)元)，增值稅可以抵扣，單獨(dú)確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本;選項(xiàng)B，2×18年確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用=600×4.329 5×5%=129.89(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，2×18年12月31日長(zhǎng)期應(yīng)付款的列報(bào)金額=600×4.329 5-600+129.89-600+(600×4.329 5-600+129.89)×5%=1 633.97(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，2×19年計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)=600×4.329 5/10=259.77(萬(wàn)元)。

3、下列事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是(　)。

A.以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為以公允價(jià)值計(jì)量

B.將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量

C.企業(yè)機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值率發(fā)生變更

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

4、下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是(　)。

A.股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值確定方法的變更

B.企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配，分別確定無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)

C.壞賬損失的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法改為備抵法

D.對(duì)閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、C、D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

5、大華公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。20×8年1月1日大華公司將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為月末一次加權(quán)平均法。20×8年年初庫(kù)存某項(xiàng)原材料50千克，其賬面余額等于賬面價(jià)值為40000元;20×8年1月、2月分別購(gòu)入該材料600千克、350千克，單價(jià)分別為每千克850元、800元。3月5日領(lǐng)用400千克。

假定大華公司采用未來(lái)適用法處理該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更。期末該材料的可變現(xiàn)凈值為495000元，且此前未計(jì)提過(guò)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，由于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響金額為(　)。

A.3000元

B.8500元

C.6000元

D.8300元

【答案】A

【解析】先進(jìn)先出法下期末存貨成本=40000+600×850+350×800-40000-350×850=492500(元)，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;月末一次加權(quán)平均法下，存貨單位成本=(40000+600×850+350×800)/(50+600+350)=830(元)，期末存貨成本=(50+600+350-400)×830=498000(元)，大于可變現(xiàn)凈值495000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元。故發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的改變對(duì)期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為3000元。

6、采用追溯調(diào)整法計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)(　)。

A.重新編制以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表

B.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)一并調(diào)整

C.調(diào)整變更當(dāng)期及未來(lái)各期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

D.只需要在報(bào)表附注中說(shuō)明其累計(jì)影響

【答案】B

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7、企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的下列信息，不屬于與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的信息的是(　)。

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)未來(lái)期間損益的影響數(shù)

B.不能進(jìn)行追溯調(diào)整的原因

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期的影響數(shù)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法核算，不需要追溯調(diào)整。不能追溯調(diào)整的原因?qū)儆跁?huì)計(jì)政策變更的披露內(nèi)容。

8、甲公司20×7年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)有關(guān)事項(xiàng)作如下變更：(1)甲公司有一棟辦公樓，采用經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租并作為投資性房地產(chǎn)核算，20×7年1月1日其滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊340萬(wàn)元。該辦公樓20×7年1月1日的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元。假設(shè)稅法折舊與原會(huì)計(jì)處理一致。(2)甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。

下列關(guān)于該事項(xiàng)的處理中，正確的是(　)。

A.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益150萬(wàn)元

B.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)元

C.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)調(diào)整留存收益140萬(wàn)元

D.企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債35萬(wàn)元

【答案】D

【解析】應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=[3800-(4000-340)]×25%=35(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105(萬(wàn)元)。

9、如果會(huì)計(jì)估計(jì)變更不僅影響當(dāng)期，而且影響未來(lái)期間，應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法是(　)。

A.采用追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露

B.采用追溯調(diào)整法計(jì)算對(duì)當(dāng)期和前期的影響額并作披露

C.采用未來(lái)適用法計(jì)算會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響額，在當(dāng)期和以后各期確認(rèn)

D.采用未來(lái)適用法只計(jì)算對(duì)當(dāng)期的影響額并作披露

【答案】C

【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當(dāng)期及以后各期分別予以確認(rèn)。

10、甲公司為乙公司的母公司，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需對(duì)其與乙公司會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。其中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理的是(　)。

A.甲公司對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法采用直線法，乙公司采用產(chǎn)量法

B.甲公司的辦公樓按50年計(jì)提折舊，乙公司的辦公樓按40年計(jì)提折舊

C.甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司按不少于15年確定

D.甲公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，乙公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、B、C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策上的差異，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要將子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整至母公司的會(huì)計(jì)政策。

11、下列對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行報(bào)表調(diào)整的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

A.日后期間發(fā)現(xiàn)非重大的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只需調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

B.企業(yè)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目

C.非日后期間發(fā)現(xiàn)前期重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益和財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)

D.非日后期間發(fā)現(xiàn)以前年度非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A，如果是日后期間發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的本期數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)。

12、甲公司2×15年3月20日披露2×14年財(cái)務(wù)報(bào)告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×13年6月1日起，對(duì)裝機(jī)容量在25萬(wàn)千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫(kù)和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時(shí)征收庫(kù)區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)水電站均需繳納庫(kù)區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)上述事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

A.作為2×15年發(fā)生的事項(xiàng)在2×15年財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.作為會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關(guān)的比較信息

C.作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯重述2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)并重述相關(guān)的比較信息

D.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表的當(dāng)年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)

【答案】A

【解析】甲公司于2×14年度報(bào)告報(bào)出日后期間收到政府文件，這不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的“編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)法取得或預(yù)計(jì)這一事項(xiàng)，所以該事項(xiàng)不屬于前期差錯(cuò)也不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng);根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，甲公司不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)對(duì)此事項(xiàng)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)信息披露。同時(shí)，應(yīng)將2×14年度應(yīng)計(jì)提的庫(kù)區(qū)基金計(jì)入2×15年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1、下列各項(xiàng)中，屬于固定資產(chǎn)核算范圍的有( )。

A.航空企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件

B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出

C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金

D.企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)購(gòu)置的符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的設(shè)備

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，進(jìn)行合理攤銷(xiāo);選項(xiàng)C，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))單獨(dú)核算，不計(jì)入在建工程成本。

2、下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，不正確的有( )。

A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時(shí)，均應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

B.自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)初始成本

D.無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)A，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，對(duì)外出租時(shí)劃分為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)為以增值為目的時(shí)，應(yīng)該將其轉(zhuǎn)為企業(yè)的存貨核算;選項(xiàng)B，自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)并成功申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不得轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

3、下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有(　)。

A.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本模式

B.商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本

C.分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值由按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款確認(rèn)改為按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值確認(rèn)

D.投資方因追加投資而對(duì)被投資單位由重大影響轉(zhuǎn)為控制，長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法核算

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，屬于濫用會(huì)計(jì)政策;選項(xiàng)B，是列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)D，由于追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

4、按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以下有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露情況的表述，正確的有(　)。

A.不需要在附注中重復(fù)披露以前期間附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更的信息

B.應(yīng)披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù)

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能確定的，應(yīng)披露這一事實(shí)和原因

D.應(yīng)披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法，不需要計(jì)算累積影響數(shù)。

5、下列信息中，屬于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)該在報(bào)表附注中披露的內(nèi)容的有(　)。

A.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因

B.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響

C.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和調(diào)整金額

D.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，對(duì)未來(lái)期間產(chǎn)生的影響屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)該披露的內(nèi)容，會(huì)計(jì)政策變更不需要披露該信息。

6、某上市公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(　)。

A.借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由全部費(fèi)用化改為符合條件的可以資本化

B.無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命由不確定改為確定

C.對(duì)周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)由五五攤銷(xiāo)法改為一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

D.存貨的減值準(zhǔn)備由分類(lèi)計(jì)提改為按照單項(xiàng)計(jì)提

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，對(duì)不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，也不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

7、甲公司主要從事家電的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，其于2×17年5月1日成立，并立即召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議確定有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等事項(xiàng)。甲公司董事會(huì)確定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有(　)。

A.發(fā)出存貨按照先進(jìn)先出法計(jì)量

B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

C.因具有融資性質(zhì)的分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)而確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)

D.對(duì)涉及單個(gè)項(xiàng)目的或有事項(xiàng)，按照最可能發(fā)生的金額確定其最佳估計(jì)數(shù)

【答案】CD

【解析】選項(xiàng)A、B，是企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策。

8、甲股份有限公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不需要采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使政策變更累積影響數(shù)無(wú)法確定

B.發(fā)現(xiàn)以前會(huì)計(jì)期間濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，將該濫用會(huì)計(jì)估計(jì)形成的秘密準(zhǔn)備予以沖銷(xiāo)

C.因某固定資產(chǎn)用途發(fā)生變化導(dǎo)致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年

D.出售某公司部分股份后對(duì)其不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改按金融資產(chǎn)核算

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。

9、下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理的有(　)。

A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限

B.由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限

C.根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

D.固定資產(chǎn)的盤(pán)盈

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B、C，屬于舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)盤(pán)盈表明企業(yè)以前期間存在未確認(rèn)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正處理。

10、甲公司為上市公司，2×13年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，將位于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于次年1月15日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于支付款項(xiàng)當(dāng)年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系2×08年3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×13年9月30日簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2×13年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊。2×13年年末該公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)上述事項(xiàng)的處理進(jìn)行復(fù)核，提出的處理意見(jiàn)中正確的有(　)。

A.該事項(xiàng)處理正確

B.該事項(xiàng)處理不正確

C.差錯(cuò)更正影響損益的金額為-840萬(wàn)元

D.應(yīng)補(bǔ)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”960萬(wàn)元

【答案】BC

【解析】該房產(chǎn)在2×13年9月底已滿(mǎn)足持有待售類(lèi)別的劃分條件，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)將賬面價(jià)值減記至公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。所以2×13年的折舊費(fèi)用=(9800-200)/20×9/12=360(萬(wàn)元);至簽訂銷(xiāo)售合同時(shí)該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=9800-480×5.5=7160(萬(wàn)元)，大于公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額6200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960(7160-6200)萬(wàn)元。

更正分錄為：

借：累計(jì)折舊　　　　　　　 120

貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　120

借：持有待售資產(chǎn)　　　　　7160

累計(jì)折舊　　　　　　　2640

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 9800

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　 960

貸：持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　960

所以，進(jìn)行差錯(cuò)更正影響當(dāng)期損益的合計(jì)金額=120-960=-840(萬(wàn)元)。

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1、甲股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。該公司在2×15年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

不考慮其他因素，要求：

(1)判斷上述事項(xiàng)哪些屬于會(huì)計(jì)政策變更，哪些屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，哪些屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

(2)上述事項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，請(qǐng)計(jì)算該項(xiàng)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響數(shù);屬于會(huì)計(jì)政策變更的，請(qǐng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)并編制會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，請(qǐng)寫(xiě)出相關(guān)的調(diào)整分錄。

(計(jì)算結(jié)果不為整數(shù)的，保留兩位小數(shù))

(1)甲公司存在一臺(tái)于2×12年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2×15年1月1日起，決定將預(yù)計(jì)使用年限改為8年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。

【答案】

事項(xiàng)(1)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。只需從2×15年起按重新預(yù)計(jì)的使用年限及新的折舊方法計(jì)算年折舊費(fèi)用。

按原估計(jì)，每年折舊額為2萬(wàn)元，已提折舊3年，共計(jì)提折舊6萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的凈值為14萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更后，2×15年應(yīng)計(jì)提的折舊額為4.67(14×5/15)萬(wàn)元，此會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤(rùn)的影響金額=(2-4.67)×(1-25%)=-2(萬(wàn)元)。

(2)甲公司有一項(xiàng)以交易為目的的債券，在2×14年以及之前一直作為短期投資核算，采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行期末計(jì)量，2×15年1月1日將其作為交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。根據(jù)甲公司賬簿中資料記載，該項(xiàng)投資自2×12年3月1日購(gòu)入，其初始投資成本為50萬(wàn)元，在2×12年年末、2×13年年末、2×14年年末的公允價(jià)值分別為60萬(wàn)元、68萬(wàn)元、80萬(wàn)元。

【答案】事項(xiàng)(2)屬于會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)，因該項(xiàng)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)=(68-50)×(1-25%)=13.5(萬(wàn)元)。該項(xiàng)變更涉及的相關(guān)分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　(80-50)30

貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　 (30×25%)7.5

盈余公積　　　　　　　　　(30×75%×10%)2.25

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 20.25

(3)甲公司2×14年1月1日以2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，對(duì)其具有重大影響。2×15年年末乙公司控股股東丁公司無(wú)償替乙公司償付了一項(xiàng)到期的長(zhǎng)期借款4000萬(wàn)元。甲公司對(duì)此未作處理。

【答案】事項(xiàng)(3)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)：

控股股東丁公司為乙公司償付債務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于一項(xiàng)資本性投入，乙公司應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資本公積，相應(yīng)地投資方甲公司應(yīng)按照持股比例30%確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)，更正分錄為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)(4000×30%)1200

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　1200

(4)甲公司于2×15年5月25日發(fā)現(xiàn)，2×14年支付3000萬(wàn)元對(duì)價(jià)取得了丁公司80%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并。2×14年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，甲公司按權(quán)益法核算確認(rèn)了投資收益400萬(wàn)元。假定甲公司、丁公司均屬于居民企業(yè)，稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息紅利免稅。

【答案】事項(xiàng)(4)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　400

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　400

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　400

借：盈余公積　　　　　　　　　　40

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　 40

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四、綜合題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整。具體情況如下：其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

要求：根據(jù)下述資料，判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制有關(guān)的更正分錄。

(1)甲公司2×14年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至2×14年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。2×15年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。

甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)2×14年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出　600

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　500

管理費(fèi)用　　　　　　　　100

【答案】(1)甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：2×15年12月31日之前研發(fā)支出資本化條件尚未滿(mǎn)足，在滿(mǎn)足資本化條件后對(duì)于未滿(mǎn)足資本化條件時(shí)已費(fèi)用化的研發(fā)支出不應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整分錄：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　100

以前年度損益調(diào)整　　　　500

貸：研發(fā)支出　　　 　　　　600

(2)2×14年7月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅額160萬(wàn)元。(自2019年4月1日起，制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%,交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%。財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，考生在備考過(guò)程中及考試時(shí)根據(jù)題目給定的具體條件來(lái)處理即可),并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1160萬(wàn)元。

銷(xiāo)售合同中還約定：乙公司有權(quán)要求甲公司于2×15年6月30日按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司預(yù)計(jì)該批商品在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于1100萬(wàn)元。在編制2×14年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，確認(rèn)了銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本600萬(wàn)元。

2×15年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅款176萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同后，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是融資交易性質(zhì)，上年度不應(yīng)作為銷(xiāo)售處理。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整(2×14年?duì)I業(yè)收入)1000

貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　1000

借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　600

貸：以前年度損益調(diào)整(2×14年?duì)I業(yè)成本)　600

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　176

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1276

【答案】(2)甲公司對(duì)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理中將上年處理作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正是正確的，但關(guān)于融資費(fèi)用的處理不正確。理由：甲公司將該交易作為融資交易，不應(yīng)將融資費(fèi)用全部計(jì)入2×15年度，該融資費(fèi)用應(yīng)在2×14年度與2×15年度之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

調(diào)整分錄：

借：以前年度損益調(diào)整　50

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　 50

(3)甲公司2×14年度因合同糾紛被起訴。在編制2×14年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。2×15年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。

甲公司據(jù)此做出的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：以前年度損益調(diào)整　50

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　 50

借：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　 150

貸：其他應(yīng)付款　　　　150

【答案】(3)甲公司對(duì)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：上年度對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債是基于編制上年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的情形作出的最佳估計(jì)，在沒(méi)有明確證據(jù)表明上年度會(huì)計(jì)處理構(gòu)成會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情況下，有關(guān)差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

調(diào)整分錄：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　50

貸：以前年度損益調(diào)整　 50

(4)甲公司某項(xiàng)管理用設(shè)備系2×12年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。2×15年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代設(shè)備，管理層于2×15年7月1日重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。

甲公司2×15年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整　83.33

管理費(fèi)用　　　　 133.33

貸：累計(jì)折舊　　　　　216.66

【答案】(4)甲公司對(duì)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：折舊年限變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不應(yīng)追溯調(diào)整。

估計(jì)變更后，剩余年限中每年折舊金額=(1200-1200×3/12)/6=150(萬(wàn)元)，即每半年折舊額75萬(wàn)元。

調(diào)整分錄：

借：累計(jì)折舊　　　　　91.66

貸：管理費(fèi)用　　　　　　8.33

以前年度損益調(diào)整　 83.33

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