2019年注冊會計師《會計》模擬試題三

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一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。)

1.企業(yè)處置子公司股權投資直至喪失控制權并屬于一攬子交易的，下列相關表述中不正確的是(　　)。

A.應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理

B.個別財務報表，在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置長期股權投資部分賬面價值的差額確認為其他綜合收益

C.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額的差額，合并財務報表中確認為資本公積(股本溢價或資本溢價)

D.在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的賬面價值的份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益

【答案】C

【解析】如果分步交易屬于一攬子交易，則應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理。在喪失控制權之前，每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額的差額，合并財務報表中確認為其他綜合收益。

2.以下有關持有待售的非流動資產(chǎn)、持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益相關說法不正確的是(　　)。

A.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示持有待售資產(chǎn)和持有待售負債，兩者不能相互抵銷

B.企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中按照持有待售資產(chǎn)和持有待售負債二者之間的凈額列示

C.企業(yè)應當在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益

D.企業(yè)應當在附注中進一步披露有關持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營的詳盡信息

【答案】B

【解析】企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示持有待售資產(chǎn)和持有待售負債，兩者不能相互抵銷，選項B錯誤。

3.下列交易或事項中，能引起經(jīng)營活動現(xiàn)金流量發(fā)生變化的是(　　)。

A.用銀行存款購買固定資產(chǎn)

B.以銀行存款購買3個月內(nèi)到期的債券投資

C.支付在建工程員工工資

D.收到關稅的稅收返還

【答案】D

【解析】選項A、B和C，屬于投資活動，不會影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。

4.英明公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，2×17年12月10日英明公司與長城公司簽訂銷售合同，由英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售甲產(chǎn)品4000臺，每臺3.04萬元。2×17年12月31日英明公司庫存甲產(chǎn)品5200臺，單位成本2.8萬元，2×17年12月31日甲產(chǎn)品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。英明公司于2×18年2月10日向長城公司銷售了甲產(chǎn)品4000臺，未發(fā)生銷售稅費。英明公司于2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品40臺，市場銷售價格為2.6萬元/臺(未發(fā)生銷售稅費)，貨款均已收到。2×17年年初英明公司已為該批甲產(chǎn)品計提跌價準備80萬元。假定不考慮其他因素。下列說法中，正確的是(　　)。

A.2×17年英明公司應計提存貨跌價準備240萬元

B.2×18年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)利潤960萬元

C.2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)成本112萬元

D.2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)成本8萬元

【答案】B

【解析】有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×4000=11360(萬元)，成本=2.8×4000=11200(萬元)，不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的甲產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×1200=3120(萬元)，成本=2.8×1200=3360(萬元)，期末存貨跌價準備余額為240萬元(3360-3120)，由于期初已經(jīng)計提存貨跌價準備80萬，所以當期應計提的存貨跌價準備=240-80=160(萬元)，選項A不正確;2×18年2月10日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)利潤的金額=3.04×4000-2.8×4000=960(萬元)，選項B正確;2×18年4月15日銷售甲產(chǎn)品影響當期營業(yè)成本的金額=40×2.8-40/1200×240=104(萬元)，選項C和D不正確。

5.下列有關無形資產(chǎn)后續(xù)計量的說法中，錯誤的是(　　)。

A.無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

B.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式，并一致地運用于不同會計期間

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，即使有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，企業(yè)也不應該調(diào)整其使用壽命

D.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核

【答案】C

【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理，選項C錯誤。

6.甲公司2×17年1月1日以5000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用100萬元。購入時乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為20000萬元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等)，雙方采用的會計政策、會計期間均相同。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。2×17年6月10日乙公司出售一批商品給甲公司，商品成本為500萬元，售價為800萬元，甲公司購入商品作為存貨管理。至2×17年年末，甲公司對外出售該存貨的30%。乙公司2×17年度實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利500萬元(至2×17年12月31日尚未發(fā)放)，無其他所有者權益變動。假定不考慮所得稅等其他因素，該項長期股權投資2×17年12月31日的賬面價值為(　　)萬元。

A.6030 B.6600 C.6387 D.7068

【答案】C

【解析】2×17年1月1日長期股權投資的初始投資成本5100萬元(5000+100)小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6000萬元(20000×30%)，購入時應調(diào)增長期股權投資的投資成本的金額=6000-5100=900(萬元)，期末根據(jù)乙公司調(diào)整后實現(xiàn)的凈利潤調(diào)增長期股權投資的金額=[2000-(800-500)×(1-30%)]×30%=537(萬元)，由于乙公司宣告分配現(xiàn)金股利應調(diào)減長期股權投資的金額=500×30%=150(萬元)，所以2×17年12月31日乙公司該項長期股權投資的賬面價值=6000+537-150=6387(萬元)。

7.甲企業(yè)為管理人員設立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的3%向獨立于甲企業(yè)的年金基金繳存企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶并負責資金的運作。該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額，包括公司歷年來的繳存額以及相應的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存之外不再負有其他義務，既不享有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔投資風險。甲企業(yè)共有管理人員500名，2×19年甲企業(yè)管理人員每人工資為10萬元，下列關于甲企業(yè)的表述中，正確的是(　　)。

A.甲企業(yè)應將提取的基金作為企業(yè)的一項提存計劃，計入應付職工薪酬

B.甲企業(yè)應將提取的基金作為正常的職工工資核算計入應付職工薪酬

C.甲企業(yè)應將企業(yè)設定的基金作為設定收益計劃計入應付職工薪酬核算

D.甲企業(yè)2×19年應計入應付職工薪酬的金額為5000萬元

【答案】A

【解析】甲企業(yè)應將提取的基金作為企業(yè)的一項提存計劃，計入應付職工薪酬的金額=500×10×3%=150(萬元)，選項A正確。

8.A公司2×18年1月1日為建造一條生產(chǎn)線，專門向銀行借入一筆3年期外幣借款300萬美元，年利率為8%，利息按季計算，到期一次支付。1月1日借入時的市場匯率為1美元=7.0元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.9元人民幣，6月30日的市場匯率為1美元=6.7元人民幣。假設2×18年第一、二季度均屬于資本化期間，則第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額為(　　)萬元人民幣。

A.-61.2 B.61.2 C.-60 D.-1.2

【答案】A

【解析】第二季度本金匯兌差額=300×(6.7-6.9)=-60(萬元人民幣);利息的匯兌差額=300×8%×3/12×(6.7-6.9)+300×8%×3/12×(6.7-6.7)=-1.2(萬元人民幣);第二季度外幣專門借款匯兌差額的資本化金額=-60-1.2=-61.2(萬元)(匯兌收益)。

9.2×17年11月1日，甲公司將2×14年1月1日購入的乙公司于2×13年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300元。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算，直到收回剩余的本金和利息。出售前，乙公司債券賬面余額為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整(貸方余額)3200元。2×17年12月31日，甲公司因持有剩余的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應確認投資收益為(　　)元。

A.17440 B.18560 C.22440 D.22560

【答案】D

【解析】2×17年11月1日剩余80%投資的面值金額=500000×80%=400000(元)，利息調(diào)整金額=3200×80%=2560(元)，至2×17年12月31日利息調(diào)整貸方金額應全額攤銷，攤銷時在借方。2×17年12月31日因持有剩余的以攤余成本計量的金融資產(chǎn)應確認投資收益的金額=400000×5%+2560=22560(元)。

10.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不會引起當期所有者權益總額發(fā)生增減變動的是(　　)。

A.分類為權益工具的金融工具重分類為金融負債時金融負債的公允價值大于權益工具的賬面價值

B.董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤

C.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額大于所支付對價的賬面價值

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升

【答案】B

【解析】選項B，董事會通過的利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利或利潤不需要做會計處理，不會引起所有者權益總額發(fā)生變化，企業(yè)股東大會或類似機構審議批準利潤分配方案并宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“利潤分配——應付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應付股利”，才會減少所有者權益總額。

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.企業(yè)與同一客戶同時訂立的兩份或多份合同，不應當合并為一份合同進行會計處理的是(　　)。

A.該兩份或多份合同基于不同的商業(yè)目的

B.該兩份或多份合同中所承諾的商品構成一項單項履約義務

C.該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額與其他合同的定價或履行情況無關

D.該兩份或多份合同在同一個月內(nèi)訂立

【答案】ACD

【解析】企業(yè)與同一客戶同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應當合并為一份合同進行會計處理：(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構成一攬子交易;(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況;(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品(或每份合同中所承諾的部分商品)構成單項履約義務。選項B應合并為一份合同處理。

2.M企業(yè)糧食儲備量為6000萬斤。根據(jù)國家有關規(guī)定，財政部門按照企業(yè)實際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個季度初支付，2×19年1月收到補貼存入銀行。M企業(yè)采用總額法核算政府補助。下列各項關于M企業(yè)的相關會計處理正確的有(　　)。

A.M企業(yè)2×19年1月實際收到的補貼款時，確認遞延收益234萬元

B.M企業(yè)2×19年1月實際收到的補貼款時，直接計入當期損益

C.M企業(yè)2×19年1月至3月，每月末攤銷遞延收益78萬元

D.M企業(yè)2×19年1月至3月，每月末無需攤銷遞延收益

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

2×19年1月至3月，每月末

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　78(234/3)

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

【答案】AC

【解析】2×19年1月實際收到的補貼款=6000×0.039=234(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

2×19年1月至3月，每月末

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　78(234/3)

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

3.甲公司欠乙公司貨款2000萬元，因甲公司發(fā)生財務困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行償債，債務重組日，該項金融資產(chǎn)的公允價值為1800萬元，賬面價值為1500萬元，其中成本為1300萬元，公允價值變動為200萬元。乙公司未改變所取得的金融資產(chǎn)的用途，乙公司對該項債權計提了100萬元的壞賬準備。假定不考慮相關稅費，下列相關會計處理正確的有(　　)。

A.甲公司確認債務重組利得200萬元

B.甲公司利潤總額增加300萬元

C.乙公司利潤總額減少100萬元

D.乙公司取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的入賬價值為1500萬元

【答案】AC

【解析】甲公司確認債務重組利得=2000-1800=200(萬元)，選項A正確;甲公司利潤總額增加額=債務重組利得200+金融資產(chǎn)視同處置取得的收益(1800-1500)=500(萬元)，選項B不正確;乙公司利潤總額減少額=債務重組損失(2000-100)-1800=100(萬元)，選項C正確;乙公司取得金融資產(chǎn)應按其公允價值1800萬元入賬，選項D錯誤。

4.甲公司2×14年發(fā)生的下列交易或事項應采用未來適用法進行會計處理的有(　　)。

A.2×14年年末發(fā)現(xiàn)以前年度的不重要會計差錯予以更正

B.從2×14年1月1日起，無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法變更為產(chǎn)量法

C.從2×14年1月1日起，投資性房地產(chǎn)公允價值計量中使用的估值技術由市場法變更為收益法

D.從2×14年1月1日起，將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實際成本法變更為計劃成本法進行日常核算

【答案】ABCD

【解析】本期發(fā)現(xiàn)前期的不重要會計差錯，采用未來適用法予以更正，選項A正確;無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法，屬于會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理，選項B正確;投資性房地產(chǎn)公允價值計量中使用的估值技術由市場法變更為收益法，采用未來適用法，選項C正確;將存貨的成本核算方法由現(xiàn)行的實際成本法變更為計劃成本法進行日常核算，屬于會計政策變更，但采用未來適用法進行會計處理，選項D正確。

5.關于固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中錯誤的有(　　)。

A.固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法

B.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法

C.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計政策變更處理

D.與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當相應改變固定資產(chǎn)使用壽命

【答案】ACD

【解析】固定資產(chǎn)使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命，選項A錯誤;固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計估計變更處理，選項C錯誤;與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期消耗方式發(fā)生重大改變的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法，選項B正確，選項D錯誤。

6.20×9年8月1日，甲企業(yè)將用于出租的廠房收回用于生產(chǎn)企業(yè)的商品，該項房地產(chǎn)賬面價值為4550萬元，其中，原價6000萬元，累計已提折舊1450萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為5000萬元。假設甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，下列關于甲企業(yè)的處理不正確的有(　　)。

A.甲企業(yè)記入“固定資產(chǎn)”科目的金額為4550萬元

B.甲企業(yè)記入“固定資產(chǎn)”科目的金額為6000萬元

C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)換日計入其他綜合收益的金額為450萬元

D.甲企業(yè)轉(zhuǎn)換日計入公允價值變動損益的金額為450萬元

【答案】ACD

【解析】企業(yè)將原本用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改用于生產(chǎn)商品、提供勞務或者經(jīng)營管理，投資性房地產(chǎn)相應地轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應當按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準備”等科目，選項A不正確，選項B正確，轉(zhuǎn)換日不產(chǎn)生差額，選項C和D不正確。

7.甲公司2×18年1月1日購入一棟商品房，實際支付價款1500萬元，另支付相關稅費10萬元。該商品房預計使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。購入當日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同約定，乙公司租用該商品房2年，每年年末支付租金200萬元。租賃期開始日為2×18年1月1日。甲公司將該商品房作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用成本模式進行后續(xù)計量，2×18年12月31日、2×19年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值分別為1900萬元、2100萬元。2×19年12月31日，租賃期滿，甲公司收回該商品房作為自用辦公樓核算，預計尚可使用年限為18年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，2×19年12月31日，甲公司下列表述中不正確的有(　　)。

A.轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)科目的金額為2100萬元

B.轉(zhuǎn)換日固定資產(chǎn)科目的金額為1510萬元

C.轉(zhuǎn)換日，投資性房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值之間的差額計入公允價值變動損益

D.甲公司的投資性房地產(chǎn)不可以轉(zhuǎn)換為自用辦公樓，應繼續(xù)按照投資性房地產(chǎn)核算

【答案】ACD

【解析】以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，應以投資性房地產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的科目中，選項A不正確，選項B正確;成本模式下轉(zhuǎn)換日不比較公允價值與賬面價值的差額，選項C不正確;企業(yè)可以將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，選項D不正確。

8.下列關于資產(chǎn)組的說法中，正確的有(　　)。

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合

B.資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關鍵因素

C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得變更

D.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關

【答案】ABD

【解析】選項C，資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

9.下列關于集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付的會計處理，正確的有(　　)。

A.結(jié)算企業(yè)以其本身權益工具結(jié)算的，應當將該股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付處理

B.結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

C.結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結(jié)算的股份支付處理

D.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

【答案】ABD

【解析】結(jié)算企業(yè)授予職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)的權益工具的，應當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，選項C不正確。

10.2×16年10月，甲公司為A公司的一項金額500萬元、期限2年的銀行貸款提供50%的擔保;2×17年10月，甲公司為B公司的一項金額300萬元、期限1年的銀行貸款提供全額擔保。

截至2×18年12月31日，各公司貸款情況如下：A公司貸款逾期未還，銀行已起訴A公司和甲公司，甲公司因連帶責任需償還貸款500萬元，甲公司法律顧問認為甲公司敗訴的可能性為90%，訴訟尚未判決;B公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，甲公司很可能為其償還到期債務，但因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定。不考慮其他因素，下列表述中正確的有(　　)。

A.對A公司而言，甲公司須確認預計負債500萬元

B.對A公司而言，甲公司須確認預計負債400萬元

C.對B公司而言，甲公司須確認預計負債150萬元

D.對B公司而言，甲公司無須確認預計負債

【答案】AD

【解析】對A公司而言，甲公司很可能履行連帶責任，且金額能夠可靠計量，故須確認預計負債500萬元;對B公司而言，甲公司很可能履行連帶責任，但損失金額目前還難以預計，不符合預計負債的確認條件，甲公司應在2×18年12月31日的財務報表附注中披露相關債務擔保的信息。

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三、計算分析題

甲公司于2×18年1月1日以2200萬元的價格收購了乙公司80%的股權，在發(fā)生該交易之前，甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元(與賬面價值相同)。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，而且乙公司的所有可辨認資產(chǎn)均未進行過減值測試。2×18年年末該資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元。假定乙公司2×18年年末可辨認凈資產(chǎn)包括一項固定資產(chǎn)和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為1200萬元和600萬元，并按照賬面價值比例分攤減值損失。

要求：

(1)計算2×18年年末合并財務報表中包含完全商譽的凈資產(chǎn)的賬面價值。

(2)計算資產(chǎn)組(乙公司)的減值損失并確認每一項資產(chǎn)的減值損失金額。

(3)編制相應資產(chǎn)減值的會計分錄。(答案中金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

【答案】

(1)合并報表中商譽計提減值準備前的賬面價值=2200-2000×80%=600(萬元);合并報表中包含完全商譽的凈資產(chǎn)的賬面價值=1800+600/80%=2550(萬元)。

(2)資產(chǎn)組的可收回金額為1550萬元，其賬面價值為2550萬元，資產(chǎn)組減值金額=2550-1550=1000(萬元)。企業(yè)首先將1000萬元的減值損失，抵減完全商譽的賬面價值750萬元(600/80%)，由于合并報表中的商譽體現(xiàn)的是歸屬于母公司的部分，所以合并報表中確認的商譽減值損失=750×80%=600(萬元)，然后剩余部分250萬元(1000-750)在固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間分配：

固定資產(chǎn)應分攤的減值損失=250×1200/1800=166.67(萬元)。

無形資產(chǎn)應分攤的減值損失=250×600/1800=83.33(萬元)。

(3)

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

貸：商譽——商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　　 600

無形資產(chǎn)——無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　 83.33

固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　166.67

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四、綜合題

甲公司為一上市的集團公司，原持有乙公司30%股權，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。甲公?×15年及2×16年發(fā)生的相關交易事項如下：

(1)2×15年1月1日，甲公司以發(fā)行股份10000萬股為對價從乙公司的控股股東丙公司處受讓乙公司50%股權，該日股票收盤價為1.3元，并辦理了股東變更登記手續(xù)。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為19000萬元，公允價值為20000萬元(含原未確認的無形資產(chǎn)公允價值1000萬元)，除原未確認入賬的無形資產(chǎn)外，其他各項可辨認資產(chǎn)及負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項商標權，自購買日開始尚可使用10年，無殘值，采用直線法攤銷。

甲公司受讓乙公司50%股權后，共計持有乙公司80%股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。甲公司受讓乙公?0%股權時，所持乙公司30%股權的賬面價值為6400萬元，其中投資成本5500萬元，損益調(diào)整800萬元，其他權益變動100萬元;公允價值為7600萬元。

(2)2×15年1月1日，乙公司個別財務報表中所有者權益的賬面價值為19000萬元，其中股本16000萬元，資本公積100萬元，盈余公積為290萬元，未分配利潤2610萬元。

該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構費用60萬元。

甲公司與丙公司協(xié)議約定，丙公司承諾本次交易完成后的2×15年、2×16年和2×17年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于600萬元、800萬元和1000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，丙公司將按照出售股權比例，對實際實現(xiàn)的凈利潤與預期實現(xiàn)的部分的差額以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。

2×15年1月1日，甲公司認為乙公司在2×15年至2×17年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。

(3)乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，較原承諾利潤少100萬元。2×15年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司2×16年和2×17年實現(xiàn)凈利潤分別為600萬元和700萬元;經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。2×15年度，乙公司因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權投資)公允價值上升產(chǎn)生其他綜合收益80萬元，無其他所有者權益變動。

2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年業(yè)績補償款50萬元。

(4)2×16年1月1日，甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓所持乙公司股權70%，轉(zhuǎn)讓價格為21000萬元，款項已經(jīng)收到，并辦理了股東變更登記手續(xù)。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股權的公允價值為3000萬元。轉(zhuǎn)讓乙公司70%股權后，甲公司不能對乙公司實施控制、也不能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀瑢⑹Ｓ喙蓹嘧鳛橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

其他相關資料：

甲公司與丙公司、丁公司于交易發(fā)生前無任何關聯(lián)方關系。甲公司受讓乙公司50%股權后，甲公司與乙公司無任何關聯(lián)方交易。

乙公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。

不考慮相關稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2×15年度個別報表中受讓乙公司50%股權后長期股權投資的初始投資成本，并編制與取得該股權相關的會計分錄。

(2)計算甲公司2×15年度合并財務報表中因購買乙公司發(fā)生的合并成本及應列報的商譽。

(3)計算甲公司2×15年度合并財務報表中因購買乙公司50%股權應確認的投資收益。

(4)對于因乙公司2×15年未實現(xiàn)承諾利潤及估計2×16年和2×17年不能實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

(5)根據(jù)資料(1)至(3)編制甲公司2×15年年末合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表相關的調(diào)整及抵銷分錄。

(6)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×16年度個別財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益，并編制相關會計分錄。

(7)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×16年度合并財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益。(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】

(1)甲公司2×15年度個別報表中受讓乙公司50%股權后長期股權投資的初始投資成本=6400+10000×1.3=19400(萬元)。

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 　　19400

貸：長期股權投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　5500

—損益調(diào)整　　　　　　　　　　 　　　800

—其他權益變動　　　　　　　　 　　　100

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(2)合并成本=7600+13000=20600(萬元);

商譽=20600-20000×80%=4600(萬元)。

(3)應確認的投資收益=(7600-6400)+100=1300(萬元)。

(4)甲公司應將預期可能取得的補償款計入預期獲得年度(2×15年)損益。

理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素，應當計入預期取得當期損益。

交易性金融資產(chǎn)公允價值=(600-500)×50%+(800-600)×50%+(1000-700)×50%=300(萬元)。

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　　300

貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 　　　　300

2×16年2月收到補償款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(5)

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　100

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　1200(7600-6400)

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

借：長期股權投資　　　　　　　　　　　 　　　　　　　384

貸：投資收益　　　　　　　　　 　320[(500-100)×80%]

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　64(80×80%)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　16000

資本公積　　　　　　　　　　　　 　　1100(1000+100)

其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　340(290+50)

未分配利潤　　　　　　　　　　2960(2610+500-100-50)

商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4600

貸：長期股權投資　　　　　　　　　20984(19400+1200+384)

少數(shù)股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4096

[(16000+1100+80+340+2960)×20%]

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　320

少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80

年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2610

貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　2960

(6)甲公司2×16年度個別財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益=(21000+3000)-19400+100=4700(萬元)。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　21000

貸：長期股權投資　　　　　　　　　16975(19400×70%/80%)

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4025

借：資本公積　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

貸：長期股權投資　　　　　　　　　　 　2425(19400×1/8)

投資收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　575

(7)甲公司2×16年度合并財務報表中因處置70%股權應確認的投資收益=(21000+3000)-(20000+500-100+80)×80%-4600+80×80%=3080(萬元)。

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