2019年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題三

編輯推薦：2019年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

1.下列有關(guān)前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.如果被審計(jì)單位限制前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)后任注冊會(huì)計(jì)師的詢問作出答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托

B.當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，前任注冊會(huì)計(jì)師無須對(duì)所有參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的詢問進(jìn)行答復(fù)

C.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意

D.接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序，接受委托后的溝通不是必要的審計(jì)程序

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。如果得到的答復(fù)是有限的，或未得到答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否接受委托。

2.如果利用內(nèi)部審計(jì)工作，下列各項(xiàng)中不屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄是(　　)。

A.利用內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)

B.注冊會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性而實(shí)施的審計(jì)程序

C.從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員和內(nèi)部審計(jì)人員處獲取的書面協(xié)議

D.對(duì)內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位、相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性的評(píng)價(jià)

【答案】C

【解析】如果利用內(nèi)部審計(jì)工作，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄：①對(duì)下列事項(xiàng)的評(píng)價(jià)：a.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位、相關(guān)政策和程序是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性(選項(xiàng)D正確);b.內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力;c.內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法(包括質(zhì)量控制)。②利用內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍以及作出該決策的基礎(chǔ)(選項(xiàng)A正確)。③注冊會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)利用內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性而實(shí)施的審計(jì)程序(選項(xiàng)B正確)。選項(xiàng)C屬于如果利用內(nèi)部審計(jì)人員為審計(jì)提供直接協(xié)助，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄的內(nèi)容。

3.在了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師后，下列情形中，集團(tuán)項(xiàng)目組可以采取措施消除其疑慮或影響的是(　　)。

A.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮

B.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德存有重大疑慮

C.組成部分注冊會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

D.組成部分注冊會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

【答案】C

【解析】如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)，或集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德(選項(xiàng)B錯(cuò)誤)、專業(yè)勝任能力(選項(xiàng)A錯(cuò)誤)和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作;集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)M成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，消除對(duì)組成部分注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮(如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識(shí))，或消除組成部分注冊會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響(選項(xiàng)C正確)。

4.下列各項(xiàng)中，不屬于集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的是(　　)。

A.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

B.組成部分重要性

C.組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性

【答案】C

【解析】選項(xiàng)C，組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會(huì)計(jì)師確定。

5.如認(rèn)為某組成部分存在特別風(fēng)險(xiǎn)，且該特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，集團(tuán)項(xiàng)目組或該組成部分注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)執(zhí)行的工作是(　　)。

A.針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序

B.對(duì)與該特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額實(shí)施審計(jì)

C.運(yùn)用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱

D.對(duì)與該特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的交易或披露實(shí)施審計(jì)

【答案】C

【解析】只有已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，集團(tuán)項(xiàng)目組選取某些不重要的組成部分執(zhí)行工作時(shí)，才可能實(shí)施審閱，選項(xiàng)C不正確。

6.當(dāng)已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列說法中，不正確的是(　　)。

A.集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對(duì)不重要組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱

B.集團(tuán)項(xiàng)目組可以親自使用組成部分重要性對(duì)不重要組成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

C.對(duì)不重要的組成部分的選擇通常應(yīng)保持一致

D.由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師使用組成部分重要性對(duì)不重要組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱

【答案】C

【解析】集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間之后更換選擇的組成部分。選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分，可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換，選項(xiàng)C不正確。

7.下列各項(xiàng)關(guān)于評(píng)價(jià)與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的溝通的說法中，不正確的是(　　)。

A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的溝通

B.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會(huì)計(jì)師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層(如適用)討論在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)

C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿的相關(guān)部分

D.如果認(rèn)為組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表無法表示意見

【答案】D

【解析】如果認(rèn)為組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會(huì)計(jì)師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施，選項(xiàng)D不正確。

8.如果識(shí)別出管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中，不屬于注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施的是(　　)。

A.將與新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)

B.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)

C.對(duì)新識(shí)別的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

【答案】A

【解析】如果識(shí)別出管理層未向注冊會(huì)計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，不一定評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn);當(dāng)重大關(guān)聯(lián)方交易是超出正常經(jīng)營過程的，才評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。如果識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：(1)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)(選項(xiàng)D);(2)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識(shí)別與新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，以便注冊會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步評(píng)價(jià)，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的控制為何未能識(shí)別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易;(3)對(duì)新識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序(選項(xiàng)C);(4)重新考慮可能存在管理層以前未識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要，實(shí)施追加的審計(jì)程序(選項(xiàng)B);(5)如果管理層不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易看似是有意的，因而顯示可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)的影響。

9.下列有關(guān)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計(jì)責(zé)任的說法中，錯(cuò)誤的是(　　)。

A.注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

B.如果適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性作出評(píng)估

C.除詢問管理層外，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

D.注冊會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

【答案】B

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評(píng)估，注冊會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。

10.下列關(guān)于超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況的相關(guān)說法中，不正確的是(　　)。

A.除詢問管理層外，注冊會(huì)計(jì)師有責(zé)任實(shí)施其他審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

B.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評(píng)估期間的、可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況

C.事項(xiàng)或情況發(fā)生的時(shí)點(diǎn)距離作出評(píng)估的時(shí)點(diǎn)越遠(yuǎn)，與事項(xiàng)或情況的結(jié)果相關(guān)的不確定性的程度也相應(yīng)增加

D.在考慮更遠(yuǎn)期間發(fā)生的事項(xiàng)或情況時(shí)，只有持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才需要考慮采取進(jìn)一步措施

【答案】A

【解析】除詢問管理層外，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序，以識(shí)別超出管理層評(píng)估期間并可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，選項(xiàng)A不正確。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

1.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔期間作出的下列變動(dòng)中，屬于事務(wù)性變動(dòng)的有(　　)。

A.刪除管理層書面聲明的草稿

B.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

C.將審計(jì)報(bào)告日前已收回的詢證函進(jìn)行編號(hào)和交叉索引

D.獲取估值老師的評(píng)估報(bào)告最終版本并歸入審計(jì)工作底稿

【答案】ABC

【解析】如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：(1)刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿(選項(xiàng)A);(2)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引(選項(xiàng)C);(3)對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可(選項(xiàng)B);(4)記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。

2.下列各項(xiàng)控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的有(　　)。

A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目

B.對(duì)接觸計(jì)算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限

C.財(cái)務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因

D.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)ACD的控制目的均是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，均屬于檢查性控制;選項(xiàng)B的控制目的是為了防止錯(cuò)報(bào)的發(fā)生，屬于預(yù)防性控制，不屬于檢查性控制。

3.下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素中，可能表明管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力的有(　　)。

A.在被審計(jì)單位中擁有重大經(jīng)濟(jì)利益

B.治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績指標(biāo)

C.在多個(gè)國家從事重大跨境經(jīng)營

D.管理層在過于樂觀的新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出的預(yù)期

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C屬于舞弊的機(jī)會(huì)因素。

4.識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列審計(jì)程序中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有(　　)。

A.注冊會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃對(duì)于被審計(jì)單位的具體情況是否可行

B.考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息

C.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明

D.如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估

【答案】ABCD

【解析】如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的追加的審計(jì)程序包括：

(1)如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估(選項(xiàng)D);

(2)評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行(選項(xiàng)A);

(3)如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對(duì)預(yù)測的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮的事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

(4)考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息(選項(xiàng)B);

(5)要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明(選項(xiàng)C)。

5.如果被審計(jì)單位存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的有(　　)。

A.與治理層溝通這些事項(xiàng)或情況

B.評(píng)價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃

C.評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)這些事項(xiàng)或情況作出充分披露

D.要求管理層提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明

【答案】ABCD

【解析】注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層就識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位(選項(xiàng)A)。與治理層的溝通應(yīng)當(dāng)包括下列方面：①這些事項(xiàng)或情況是否構(gòu)成重大不確定性;②管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng);③財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)披露是否充分(選項(xiàng)C);④對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(如適用)。如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應(yīng)當(dāng)包括：①如果管理層尚未對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估;②評(píng)價(jià)管理層與經(jīng)營能力評(píng)估相關(guān)的未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃，這些計(jì)劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況，以及管理層的計(jì)劃對(duì)于具體情況是否可行(選項(xiàng)B);③如果被審計(jì)單位已編制現(xiàn)金流量預(yù)測，且對(duì)預(yù)測的分析是評(píng)價(jià)管理層未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃時(shí)所考慮事項(xiàng)或情況的未來結(jié)果的重要因素，評(píng)價(jià)用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性，并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;④考慮自管理層作出評(píng)估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息;⑤要求管理層和治理層(如適用)提供有關(guān)未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃及其可行性的書面聲明(選項(xiàng)D)。

6.下列有關(guān)職業(yè)判斷的說法中，正確的有(　　)。

A.如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持，職業(yè)判斷并不能作為注冊會(huì)計(jì)師作出不恰當(dāng)決策的理由

B.注冊會(huì)計(jì)師恰當(dāng)記錄與被審計(jì)單位就相關(guān)決策結(jié)論進(jìn)行溝通的方式和時(shí)間，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷質(zhì)量

D.職業(yè)判斷涉及與具體會(huì)計(jì)處理和審計(jì)程序相關(guān)的決策，但不涉及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，職業(yè)判斷涉及與具體會(huì)計(jì)處理和審計(jì)程序相關(guān)的決策，以及與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。

7.注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，被審計(jì)單位提出將審計(jì)業(yè)務(wù)變更。下列各項(xiàng)中，注冊會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響屬于合理理由

B.客觀因素導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制屬于合理理由

C.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序

D.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制屬于合理理由

【答案】AC

【解析】無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制都不認(rèn)為是變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。

8.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的說法中，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.可靠的審計(jì)證據(jù)是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)

B.審計(jì)證據(jù)的充分性影響審計(jì)證據(jù)的可靠性

C.內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)是不可靠的

D.從獨(dú)立的外部來源獲得的審計(jì)證據(jù)可能是不可靠的

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的審計(jì)證據(jù);選項(xiàng)B錯(cuò)誤，審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境，審計(jì)證據(jù)的可靠性不受充分性的影響;選項(xiàng)C錯(cuò)誤，內(nèi)部控制薄弱時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)可能是不可靠的。

9.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的有(　　)。

A.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

B.誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果

C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

D.誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)B正確，誤受風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果;選項(xiàng)C正確，誤拒風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。

10.下列有關(guān)貨幣單元抽樣和傳統(tǒng)變量抽樣的說法，正確的有(　　)。

A.對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，貨幣單元抽樣不需要特別考慮

B.注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注總體的低估時(shí)，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適

C.傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會(huì)計(jì)師通常需要借助計(jì)算機(jī)程序

D.在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差，貨幣單元抽樣不需要考慮標(biāo)準(zhǔn)差

【答案】BCD

【解析】對(duì)零余額或負(fù)余額項(xiàng)目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計(jì)時(shí)予以特別考慮，貨幣單元抽樣需要特別考慮，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

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三、簡答題

1.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與銷售業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并在發(fā)運(yùn)憑證上簽字確認(rèn)后，甲公司取得收取貨款的權(quán)利。A注冊會(huì)計(jì)師檢查了銷售合同、銷售單、銷售發(fā)票后未見異常，確定對(duì)營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2018年12月28日的轉(zhuǎn)字第50號(hào)記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項(xiàng)目，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋系調(diào)整售價(jià)所致。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為解釋合理，將其記錄于審計(jì)工作底稿中。

(3)甲公司2019年1月5日有一批系2018年12月15日銷售的商品被退回，A注冊會(huì)計(jì)師檢查了入庫單及存貨實(shí)物，未發(fā)現(xiàn)異常。

(4)為應(yīng)對(duì)高估收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師從發(fā)運(yùn)憑證(客戶簽收聯(lián))選取樣本，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。

(5)針對(duì)臨近期末某些銷售交易的收入可能被高估、成本可能被低估的錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算相關(guān)毛利率，與上期預(yù)算及同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，以確定是否存在異常。如確定異常，結(jié)合其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(6)A注冊會(huì)計(jì)師以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的會(huì)計(jì)分錄為起點(diǎn)，檢查相關(guān)原始憑證如訂購單、銷售單、發(fā)運(yùn)憑證、發(fā)票等，以評(píng)價(jià)已入賬的營業(yè)收入是否真實(shí)發(fā)生。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)檢查經(jīng)客戶簽字確認(rèn)后的發(fā)運(yùn)憑證。

(2)不恰當(dāng)。不應(yīng)僅依賴管理層的解釋，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步檢查。

(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查銷售合同，涉及退貨的相關(guān)增值稅發(fā)票，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理等。

(4)不恰當(dāng)。從發(fā)運(yùn)憑證(客戶簽收聯(lián))選取樣本，追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，可以應(yīng)對(duì)收入低估風(fēng)險(xiǎn)，但是不能應(yīng)對(duì)收入高估風(fēng)險(xiǎn)。

(5)恰當(dāng)。

(6)恰當(dāng)。

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

(1)甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年度承接的新客戶。前任注冊會(huì)計(jì)師由于未就2016年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

(2)2018年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。

(3)丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。

(4)2019年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染，被當(dāng)?shù)卣块T責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。

(5)戊公司于2018年9月起停止經(jīng)營活動(dòng)，董事會(huì)擬于2019年內(nèi)清算戊公司。2018年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響，因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。

(6)2018年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2018年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，并簡要說明理由。

【答案】

(1)保留意見審計(jì)報(bào)告。2017年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

(3)保留意見/無法表示意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍受到限制。

(4)無保留意見審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。

(5)否定意見審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。

(6)否定意見審計(jì)報(bào)告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大且廣泛的錯(cuò)報(bào)。

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