2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考前2天測(cè)試卷

編輯推薦：2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》模擬試題匯總

一、單項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng))

1.某居民企業(yè)購入政府發(fā)行的年利息率為6%的三年期國債3000萬元，持有270天以3200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。該企業(yè)就該筆交易計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

A.0

B.66.85

C.133.15

D.200

【答案】B

【解析】國債利息收入=國債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù)=3000×(6%÷365)×270=133.15(萬元);國債利息收入免稅。該筆交易的應(yīng)納稅所得=3200-3000-133.15 =66.85(萬元)

2.某技術(shù)開發(fā)公司2019年2月外購一臺(tái)用于研發(fā)的實(shí)驗(yàn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款60萬元、增值稅9.6萬元，使用年限為5年，不考慮殘值。企業(yè)已按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提折舊并計(jì)入成本費(fèi)用。2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)納稅調(diào)整額是(　)萬元。

A.49

B.50

C.60

D.70.2

【答案】B

【解析】按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的折舊費(fèi)=60÷5÷12×10=10(萬元)，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，即稅前扣除60萬元，納稅調(diào)整額=60-10=50(萬元)。

3.下列關(guān)于因移居境外注銷中國戶籍的個(gè)人所得稅納稅申報(bào)，表述不正確的是(　)。

A.納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在出國前，辦理當(dāng)年綜合所得的匯算清繳

B.納稅人在注銷戶籍年度取得經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年經(jīng)營所得的匯算清繳

C.納稅人有未繳或者少繳稅款的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清欠繳或未繳的稅款

D.納稅人存在分期繳稅且未繳納完畢的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，結(jié)清尚未繳納的稅款

【答案】A

【解析】納稅人在注銷戶籍年度取得綜合所得的，應(yīng)當(dāng)在注銷戶籍前，辦理當(dāng)年綜合所得的匯算清繳，并報(bào)送《個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表》。尚未辦理上一年度綜合所得匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在辦理注銷戶籍納稅申報(bào)時(shí)一并辦理。

4.下列不屬于實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)應(yīng)稅所得的是(　)。

A.勞務(wù)報(bào)酬所得

B.利息、股息、紅利所得

C.偶然所得

D.經(jīng)營所得

【答案】D

【解析】實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

(1)工資、薪金所得;

(2)勞務(wù)報(bào)酬所得;

(3)稿酬所得;

(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得;

(5)利息、股息、紅利所得;

(6)財(cái)產(chǎn)租賃所得;

(7)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;

(8)偶然所得。

5.某工廠(增值稅一般納稅人企業(yè))2018年11月向農(nóng)民收購玉米一批，入賬價(jià)值為100萬元(其中不含稅運(yùn)費(fèi)7萬元，已收到一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票)，次月因?yàn)楣芾聿簧?，倉庫積水導(dǎo)致此外購玉米全部爛掉。則該工廠12月份應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅是(　)萬元。

A.11.81

B.10

C.11.03

D.12.26

【答案】C

【解析】12月應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(100-7)÷(1-10%)×10%+7×10%=11.03(萬元)

6.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食50噸，收購成本共計(jì)13.05萬元。企業(yè)將收購的糧食從收購地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工糧食白酒。糧食白酒加工完畢，企業(yè)收回2噸糧食白酒，取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)5萬元，乙酒廠無同類產(chǎn)品售價(jià)，已知白酒消費(fèi)稅稅率20%加0.5元/500克。則受托方應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅為(　)萬元。

A.5.25

B.4.71

C.5.2

D.4.76

【答案】D

【解析】從量稅=2×2000×0.5÷10000=0.2(萬元)

酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(13.05+5+0.2)÷(1-20%)×20%+0.2=4.76(萬元)

7.下列關(guān)于增值稅專用發(fā)票開具范圍表述不正確的是(　)。

A.一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)向購買方(除其他個(gè)人外)開具增值稅專用發(fā)票

B.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒以及勞保用品、化妝品等不得開具增值稅專用發(fā)票

C.一般情形下銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票

D.應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的不得開具增值稅專用發(fā)票

【答案】B

【解析】商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票。

8.2019年2月某公司進(jìn)口10箱卷煙，經(jīng)海關(guān)審定，關(guān)稅完稅價(jià)格為2.2萬元/箱，關(guān)稅稅率為50%，消費(fèi)稅稅率為56%，定額稅率150元/箱。2019年2月該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅(　)萬元。

A.42.34

B.44.06

C.28.88

D.43.24

【答案】A

【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=10×[2.2×(1+50%)+150÷ 10000]÷(1-56%)=75.34(萬元)

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=75.34×56%+150×10÷10000=42.34(萬元)

9.下列項(xiàng)目中，需要繳納消費(fèi)稅的是(　)。

A.用外購已稅煙絲繼續(xù)加工成卷煙

B.外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油

C.某汽車廠將自產(chǎn)的小汽車贈(zèng)送給客戶使用

D.委托加工收回的煙絲繼續(xù)加工成卷煙

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A、B、D均屬于生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)，沒有構(gòu)成銷售，不繳納消費(fèi)稅;選項(xiàng)C屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

10.商場(chǎng)2018年12月份將年初購入的一批方便食品捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，已知該批食品進(jìn)價(jià)為28萬元，捐贈(zèng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格為31.5萬元，已知成本利潤率為10%。則該商場(chǎng)就此項(xiàng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為(　)萬元。

A.0

B.28

C.30.8

D.31.5

【答案】D

【解析】企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)處理并視同銷售確認(rèn)收入時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。

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二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答，錯(cuò)答，漏答均不得分)

1.下列各項(xiàng)中，免征收房產(chǎn)稅的有(　)。

A.房管部門按政府規(guī)定價(jià)格向居民出租的公有住房

B.大學(xué)科技園通過出租方式提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)

C.企業(yè)按政府規(guī)定向職工出租的單位自有住房

D.個(gè)人對(duì)外出租經(jīng)營的自有住房

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，個(gè)人對(duì)外出租的住房屬于經(jīng)營用房，需要繳納房產(chǎn)稅。

2.下列項(xiàng)目免征契稅的有(　)。

A.以獲獎(jiǎng)方式獲得的房屋

B.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房

C.企業(yè)獲得土地使用權(quán)而免繳的土地出讓金

D.母公司以房屋權(quán)屬向其全資子公司增資

【答案】BD

【解析】以獲獎(jiǎng)方式獲得的房屋，沒有免征契稅的規(guī)定;企業(yè)獲得土地使用權(quán)而免繳的土地出讓金，不得因減免土地出讓金，而減免契稅。

3.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列(　)情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

A.不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

B.不符合獨(dú)立交易原則

C.沒有遵循成本與收益配比原則

D.自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限大于25年

【答案】ABC

【解析】企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，有下列情形之一的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/p>

(1)不具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

(2)不符合獨(dú)立交易原則。

(3)沒有遵循成本與收益配比原則。

(4)未按本辦法有關(guān)規(guī)定備案或準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。

(5)自簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起經(jīng)營期限少于20年。

4.下列各項(xiàng)情形中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的預(yù)約定價(jià)安排的正式申請(qǐng)的有(　)。

A.企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料完備合理，披露充分

B.企業(yè)納稅信用級(jí)別為B級(jí)

C.稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案

D.企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)約定價(jià)安排談簽工作

【答案】ACD

【解析】企業(yè)納稅信用級(jí)別為A級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請(qǐng)。

5.下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的有(　)。

A.委托加工收回已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙

B.以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重珠寶首飾

C.白酒廠將委托加工收回的已稅白酒用于生產(chǎn)藥酒

D.委托加工收回的柴油連續(xù)生產(chǎn)的生物柴油

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，除葡萄酒外的其他酒類不在消費(fèi)稅列舉的可扣稅范圍內(nèi)。

6.下列關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除的說法中，正確的有(　)。

A.屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除

B.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除

C.企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣

D.企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，不僅填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，還需報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料，相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

7.下列關(guān)于個(gè)人所得稅稅前扣除表述正確的有(　)。

A.自2017年7月起，對(duì)個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年

B.根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，允許從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

C.通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，均不允許在個(gè)人所得稅前扣除

D.個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除額一個(gè)納稅年度扣除不完的，不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)個(gè)人通過個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在一定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。

8.納稅人取得下列綜合所得應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳的有(　)。

A.取得勞務(wù)報(bào)酬所得且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元

B.從兩處以上取得綜合所得的

C.納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額

D.納稅人申請(qǐng)退稅

【答案】ACD

【解析】取得綜合所得且符合下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(1)從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元;

(2)取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元;

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;

(4)納稅人申請(qǐng)退稅。

9.下列不計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有(　)。

A.購貨傭金

B.進(jìn)口后發(fā)生的保修費(fèi)用

C.境外考察費(fèi)用

D.境外技術(shù)培訓(xùn)

【答案】ACD

【解析】由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格。廠房、機(jī)械或者設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或者技術(shù)援助費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格，但是保修費(fèi)用除外。

10.資源稅納稅人申報(bào)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用的應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格有(　)。

A.按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定

B.按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定

C.按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定

D.按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定

【答案】ABCD

【解析】納稅人有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售價(jià)格的，或者申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按下列順序確定其應(yīng)稅產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格：

①按納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類產(chǎn)品的平均銷售價(jià)格確定。

③按應(yīng)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)+(1-資源稅稅率)

④按后續(xù)加工非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售價(jià)格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

⑤按其他合理方法確定。

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三、計(jì)算問答題

中國公民李某為在華外商投資企業(yè)的職員，2019年其收入情況如下：

(1)每月工資8000元，按規(guī)定繳納的三險(xiǎn)一金為1500元，無專項(xiàng)附加扣除。

(2)2月為某高校提供就業(yè)咨詢宣講活動(dòng)，獲得報(bào)酬50000元。

(3)4月從國內(nèi)一單位分三次取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)共計(jì)30000元。

(4)從國外一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入折合人民幣18000元，并提供了來源國納稅憑證，納稅折合人民幣1800元。

(5)8月企業(yè)為該個(gè)人支付商業(yè)保險(xiǎn)金5000元。

(6)將任職時(shí)認(rèn)購境外上市公司股票轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收益50000元。

(7)12月，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的限售股取得收入40000元，已知該限售股的原值是30000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)相關(guān)稅費(fèi)280元。

要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算1月份李某工資薪金所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

(2)計(jì)算李某就業(yè)咨詢宣講應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

(3)計(jì)算李某從4月份取得工程設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅。

(4)計(jì)算李某從國外一次取得特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

(5)計(jì)算李某將任職時(shí)認(rèn)購境外上市公司股票轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

(6)計(jì)算李某轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納個(gè)人所得稅。

【答案】

(1)1月份李某工資薪金所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=(8000-1500-5000)×3%=45(元)

(2)就業(yè)咨詢宣講所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)

(3)工程設(shè)計(jì)收入預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅=30000×(1-20%)×30%-2000=5200(元)

(4)特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅=18000×(1-20%)×20%-1800=1080(元)

(5)境外股票轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納稅額=50000×20%=10000(元)

(6)轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)納個(gè)人所得稅=(40000-30000-280)×20%=1944(元)

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四、綜合題

某公司為我國境內(nèi)一家經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(增值稅一般納稅人)。2019年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

(1)從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得不含稅收入4600萬元，成本為1200萬元。

(2)發(fā)生管理費(fèi)用300萬元，其中含新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用80萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元。

(3)發(fā)生銷售費(fèi)用450萬元，其中含廣告費(fèi)220萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元。

(4)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中含2019年3月1日向非金融企業(yè)借款(借款期限為3年)1000萬元所支付的當(dāng)年借款利息75萬元(金融企業(yè)同期同類貸款年利率為8%)。

(5)發(fā)生稅金及附加50萬元。

(6)發(fā)生營業(yè)外支出55萬元，其中包括直接對(duì)某山區(qū)的捐款30萬元、繳納稅收滯納金5萬元、因合同違約支付給其他企業(yè)違約金20萬元。

(7)當(dāng)年5月20日，公司購入房產(chǎn)作為辦公樓使用，該不動(dòng)產(chǎn)占地5000平方米、原值4000萬元，企業(yè)未計(jì)算繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

(8)當(dāng)年6月4日購買了境內(nèi)甲上市公司的流通股股票，12月31日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元。

(9)全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)放的合理工資總額800萬元(其中含支付給臨時(shí)工的工資50萬元)，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)122萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)18萬元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)28萬元。

其他相關(guān)資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額5元;房產(chǎn)稅計(jì)算余值時(shí)的扣除比例20%。

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)計(jì)算2019年允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

(2)計(jì)算2019年允許在稅前扣除的廣宣費(fèi)。

(3)計(jì)算2019年允許在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

(4)計(jì)算2019年允許在稅前扣除的加計(jì)扣除金額。

(5)計(jì)算2019年允許在稅前扣除的營業(yè)外支出。

(6)計(jì)算2019年公司應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

(7)計(jì)算2019年工資總額、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(8)計(jì)算該企業(yè)2019年的應(yīng)納稅所得額。

(9)計(jì)算該企業(yè)2019年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案】

(1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%=150×60%=90(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=4600×5‰=23(萬元)，90萬元>23萬元，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照23萬元在稅前扣除。

(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額=4600×15%=690(萬元)，實(shí)際發(fā)生額=220+180=400(萬元)，實(shí)際發(fā)生額未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，即允許在稅前扣除的廣宣費(fèi)為400萬元。

(3)允許在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=125-75+1000× 8%×10/12=116.67(萬元)

【提示】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。

(4)加計(jì)扣除金額=80×75%=60(萬元)

(5)允許在稅前扣除的營業(yè)外支出=20(萬元)

【提示】直接對(duì)某山區(qū)的捐款，不屬于公益性捐贈(zèng)，不能在稅前扣除;繳納的稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅前扣除;因合同違約支付給其他企業(yè)的違約金，不屬于行政性罰款，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。

(6)應(yīng)納房產(chǎn)稅=4000×(1-20%)×1.2%×7/12=22.4(萬元)

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=5000×5×7/12=14583.33(元)=1.46(萬元)

(7)稅前可以扣除的合理工資總額800萬元，無需納稅調(diào)整。

職工福利費(fèi)稅前扣除限額=800×14%=112(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122-112=10(萬元);

工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×2%=16(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-16=2(萬元);職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×8%=64(萬元)，實(shí)際發(fā)生28萬元，未超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

工資總額、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)共計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+2=12(萬元)

【提示】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，包括支付給臨時(shí)工的工資。

(8)2019年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額=4600-1200-(300-150+23)-450-116.67-60-20-50-22.4-1.46+30+12=2548.47(萬元)

【提示】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅，但免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。本題中取得的現(xiàn)金股利30萬元屬于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，不免稅。

(9)2019年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2548.47×15%=382.27(萬元)

【提示】自2017年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

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