2019年注冊會計師《會計》考前2天測試卷

編輯推薦：2019年注冊會計師《會計》模擬試題匯總

一、單項選擇題(本題型每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)

1.下列關(guān)于通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)且屬于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是(　)。

A.應(yīng)當(dāng)將各項交易作為一項處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會計處理

B.個別財務(wù)報表中，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與所處置的股權(quán)對應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)先確認(rèn)為其他綜合收益

C.個別報表在喪失控制權(quán)時需要將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益

D.合并報表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益

【答案】D

【解析】選項D，合并報表中，對于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值的份額之間的差額，應(yīng)計入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

2.甲公司2×18年1月1日開始一項辦公樓建造工程，當(dāng)日取得一筆專門借款500萬元;2月1日開始動工建造，同時支付工程款50萬元。2×18年4月1日，由于出現(xiàn)安全事故，甲公司被迫停工;2×18年8月1日恢復(fù)施工。2×18年12月1日，由于甲公司所在地霧霾天氣嚴(yán)重，環(huán)保部門通知當(dāng)?shù)亟ㄔ旃こ倘客Ｖ故┕?甲公司所在地處于霧霾高發(fā)地區(qū)，每年冬季環(huán)保部門都會視污染程度通知各部門進(jìn)行限號、限工等防范措施);2×19年3月1日，環(huán)保部門解除施工限令，甲公司恢復(fù)施工。2×19年11月1日，該工程建造完畢，并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài);2×19年12月31日，該辦公樓投入使用。假定不考慮其他因素影響，甲公司該辦公樓建造工程的資本化期間為(　)。

A.2×18年1月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×18年11月30日，2×19年3月1日至2×19年12月31日

B.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×19年11月1日

C.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×19年12月31日

D.2×18年2月1日至2×18年3月31日，2×18年8月1日至2×18年11月30日，2×19年3月1日至2×19年11月1日

【答案】B

【解析】由于2×18年1月1日取得專門借款、2月1日開工建設(shè)并發(fā)生支出，因此2月1日為資本化開始的時間;因安全事故停工屬于非正常中斷，且連續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化;因可預(yù)見的不可抗力(霧霾天氣)停工屬于正常停工，不需要暫停資本化;由于2×19年11月1日，工程完工且辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，因此應(yīng)停止資本化;因此，選項B正確。

3.甲公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實施股權(quán)激勵計劃。2×16年1月1日，公司以非公開發(fā)行的方式向120名管理人員每人授予1萬股自身股票(每股面值為1元)，授予價格為每股6元。當(dāng)日，120名管理人員出資認(rèn)購了相關(guān)股票，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。甲公司估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股18元。激勵計劃規(guī)定，這些管理人員從2×16年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的，所授予股票將于2×19年1月1日全部解鎖;其間離職的，甲公司將按照原授予價格回購相關(guān)股票。2×16年1月1日至2×19年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵對象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時應(yīng)扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×16年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000萬股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;甲公司估計三年中離職的管理人員合計為16人，當(dāng)年年末有6名管理人員離職。假定甲公司2×16年度當(dāng)期普通股平均市場價格為每股30元，一年按360天計算。不考慮其他因素，甲公司2×16年的稀釋每股收益為(　)。

A.2.5元

B.2.47元

C.2.43元

D.2.44元

【答案】D

【解析】行權(quán)價格=6+18×2/3=18(元);由于行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性;發(fā)行在外的限制性股份在2×16年的加權(quán)平均數(shù)=120×1×(359/360)+(120-6)×1×(1/360)=119.98(萬股);稀釋每股收益=5 000/[2 000+(119.98-18×119.98/30)]=2.44(元)。

4.甲公司2×18年財務(wù)報告于2×19年4月30日對外報出。2×19年1月1日至4月30日之間，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)1月1日，甲公司向銀行借入500萬元的長期借款，用于辦公樓的建造;

(2)2月1日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到客戶退回的一批A產(chǎn)品，該批產(chǎn)品為2×18年11月對外銷售，售價300萬元，成本250萬元;

(3)3月1日，將B產(chǎn)品發(fā)出成本計量方式由個別計價法改為移動加權(quán)平均法。

不考慮其他因素，甲公司下列會計處理不正確的是(　)。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間借入500萬元的長期借款屬于當(dāng)期事項，不需要追溯調(diào)整，也不需要披露

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的產(chǎn)品退回屬于日后調(diào)整事項，需要追溯調(diào)整2×18年相關(guān)項目

C.產(chǎn)品發(fā)出成本計量方法的變更不屬于日后事項，且不需要追溯調(diào)整

D.甲公司因上述事項影響2×18年留存收益的金額為50萬元

【答案】A

【解析】選項A，該事項屬于非調(diào)整事項，不需要追溯調(diào)整，但需要披露。

5.甲公司采用成本法確定其相關(guān)資產(chǎn)的公允價值。2×15年1月1日甲公司擁有一條生產(chǎn)線用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，其賬面原值為1 200萬元，預(yù)計使用年限為12年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司采用直線法對其計提折舊。2×18年，因出現(xiàn)A產(chǎn)品的替代產(chǎn)品導(dǎo)致A產(chǎn)品的市場份額驟降出現(xiàn)減值跡象。2×18年12月31日，甲公司對該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試。在確定公允價值的過程中，采用以生產(chǎn)線的歷史成本為基礎(chǔ)，根據(jù)同類生產(chǎn)線的價格上漲指數(shù)來確定公允價值的物價指數(shù)法。假設(shè)自2×15年至2×18年，此類數(shù)控設(shè)備價格指數(shù)按年分別為上漲的15%、8%、12%和8%。此外，在考慮實體性貶值、功能性貶值和經(jīng)濟性貶值后，在購買日該生產(chǎn)線的成新率為60%。不考慮其他因素，甲公司預(yù)計該設(shè)備的公允價值為(　)。

A.828萬元

B.894.24萬元

C.1 001.55萬元

D.1 081.67萬元

【答案】D

【解析】企業(yè)根據(jù)成本法估計相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值，因此該設(shè)備的公允價值=1 200×(1+15%)×(1+8%)×(1+12%)×(1+8%)×60%=1 081.67(萬元)。

6.下列各企業(yè)持有的資產(chǎn)，屬于該企業(yè)存貨的是(　)。

A. 甲企業(yè)持有一項準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

B.乙企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，其持有一項用于生產(chǎn)產(chǎn)品的設(shè)備

C.丙企業(yè)為高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)，其自行研發(fā)一項專利技術(shù)

D.丁企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，其持有一項用于增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物

【答案】D

【解析】選項A，屬于甲企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，選項B，屬于乙企業(yè)的固定資產(chǎn);選項C，屬于丙企業(yè)的無形資產(chǎn)。

7.甲公司2×18年將一項產(chǎn)品銷售給乙公司，其賬面價值為300萬元(未計提減值準(zhǔn)備)，售價為450萬元;同時甲公司與乙公司約定，6個月后，甲公司需按照500萬元的價格將該批產(chǎn)品回購。甲公司針對該筆交易未確認(rèn)銷售收入，而是將其作為一項融資交易，將收到的450萬元確認(rèn)為金融負(fù)債。假定不存在其他因素影響。甲公司該項會計處理，所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是(　)。

A.可比性

B.謹(jǐn)慎性

C.重要性

D.實質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】甲公司該筆業(yè)務(wù)形式上是一筆銷售業(yè)務(wù)，但附有回購條款，且回購價格高于原售價，應(yīng)當(dāng)視為融資交易進(jìn)行處理，因此體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式要求。

8.下列情況中，企業(yè)應(yīng)確定人民幣作為記賬本位幣的是(　)。

A.甲企業(yè)系國內(nèi)一家外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口，其商品銷售價格主要受美元的影響

B.乙企業(yè)除廠房設(shè)施、30%的人工成本在國內(nèi)以人民幣支付外，生產(chǎn)所需原材料、機器設(shè)備及70%以上的人工成本以美元在美國采購

C.丙企業(yè)的人工成本、材料成本以及相應(yīng)的廠房設(shè)備等95%以上在歐盟市場采購并以歐元計價，丙企業(yè)取得以美元計價的營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了歐元存款，且丙企業(yè)對美元匯率波動產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值

D.丁企業(yè)對外融資的90%以人民幣計價并存入銀行，企業(yè)超過80%的營業(yè)收入以人民幣計價，其商品銷售價格主要受人民幣的影響

【答案】D

【解析】選項A，從影響商品和勞務(wù)銷售價格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項B，從影響商品和勞務(wù)的人工、材料和其他費用的角度看，乙企業(yè)應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣;選項C，從日常活動支出角度看，人工成本、材料成本以及相應(yīng)的廠房設(shè)備等均以歐元計價，且丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了歐元存款，丙企業(yè)應(yīng)該以歐元作為其記賬本位幣。

9.甲公司2×18年1月1日銷售一批商品，共銷售5萬件;每件售價100元，每件成本80元。同時，甲公司與客戶簽訂銷售退回條款，約定2×18年3月31日前該商品如出現(xiàn)質(zhì)量問題可以將其退回。甲公司銷售當(dāng)日預(yù)計該商品退回率為12%;2×18年1月31日甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退回率，認(rèn)為退回率應(yīng)調(diào)整為10%。假定不考慮增值稅等因素，甲公司因銷售該批商品2×18年1月應(yīng)確認(rèn)收入的金額為(　)。

A.500萬元

B.440萬元

C.450萬元

D.10萬元

【答案】C

【解析】2×18年1月1日確認(rèn)收入=5×100×(1-12%)=440(萬元)，1月末按照調(diào)整后最新退回率應(yīng)補確認(rèn)收入=5×100×(12%-10%)=10(萬元)，因此1月份因該項銷售確認(rèn)的收入為450萬元。

10.甲公司為上市公司，2×18年1月1日發(fā)生與投資有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

(1)以銀行存款450萬元繼續(xù)取得乙公司30%的股權(quán)，對其形成重大影響;原持有乙公司5%的股權(quán)，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算;增資當(dāng)日，原股權(quán)賬面價值70萬元(其中初始成本60萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益10萬元)，公允價值為75萬元;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 600萬元。(2)以銀行存款600萬元繼續(xù)取得丙公司50%的股權(quán)，對其能夠?qū)嵤┛刂?原持有丙公司10%的股權(quán)，將其作為其他權(quán)益工具投資核算;增資當(dāng)日，原股權(quán)賬面價值100萬元(其中初始成本80萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益20萬元)，公允價值為120萬元;當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 500萬元。上述企業(yè)均不存在相同的最終控制方，假定不考慮本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益的影響。下列關(guān)于甲公司2×18年1月1日相關(guān)會計處理的表述，正確的是(　)。

A.甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為560萬元

B.甲公司對丙公司的長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)確認(rèn)為900萬元

C.甲公司因上述交易影響當(dāng)期損益的金額為5萬元

D.甲公司因上述交易影響所有者權(quán)益的金額為20萬元

【答案】D

【解析】選項A，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本=450+75=525(萬元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額(1600×35%)大于初始投資成本，調(diào)整賬面價值之后確認(rèn)的是入賬價值560萬元;選項B，交易前雙方不存在相同最終控制方，因此屬于多次交易實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本=120+600=720(萬元);選項C，甲公司因上述交易影響當(dāng)期損益的金額=(1 600×35%-525)+(75-70)=40(萬元);選項D，甲公司因上述業(yè)務(wù)影響所有者權(quán)益的金額=120-100=20(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

資料(1)

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　525

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 　60

——公允價值變動　　　　　　　 10

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：長期股權(quán)投資——投資成本　(1 600×35%-525)35

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　 　　35

資料(2)

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　720

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　 　80

——公允價值變動　　　　　　 20

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　 18

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　20

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　 　18

【該筆分錄屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響所有者權(quán)益總額】

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二、多項選擇題(本題型每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

1.下列有關(guān)合營安排的表述中，正確的有(　)。

A.共同控制是按照相關(guān)約定等分享對一項安排的控制權(quán)，并且要求，對相關(guān)活動的決策僅在分享控制權(quán)的參與方一致同意時才存在

B.合營安排分為兩類，即共同經(jīng)營和合營企業(yè)

C.共同經(jīng)營是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)與該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排

D.合營企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排

【答案】ABCD

【解析】共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。共同經(jīng)營，是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排。合營企業(yè)，是指合營方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排。

2.甲公司為一家食品生產(chǎn)企業(yè)，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)因生產(chǎn)經(jīng)營和生產(chǎn)策略的調(diào)整，甲公司決定裁減部分員工，同時給予該批被辭退員工經(jīng)濟補償。甲公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，發(fā)生補償金額200萬元的可能性為20%，180萬元的可能性為60%，100萬元的可能性為20%。

(2)甲公司為激勵管理人員，于本年年初制訂并實施了一項利潤分享計劃。該計劃規(guī)定，如果公司全年的凈利潤達(dá)到8 000萬元以上，公司管理人員將可以分享超過8 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。至2×18年年末，甲公司實現(xiàn)凈利潤9 000萬元。

(3)甲公司本年職工工資總額為1 080萬元，其中生產(chǎn)人員工資480萬元，行政部門人員工資100萬元，銷售人員工資300萬元，財務(wù)人員工資200萬元。假定不考慮其他事項，甲公司下列會計處理正確的有(　)。

A.甲公司因辭退福利確認(rèn)的支出應(yīng)全部計入管理費用

B.甲公司因辭退福利應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為168萬元

C.甲公司因短期利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為900萬元

D.甲公司因上述事項影響管理費用的金額為580萬元

【答案】AD

【解析】甲公司的辭退福利應(yīng)按照最有可能發(fā)生的支出進(jìn)行確定，因此確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額為180萬元，選項B不正確;甲公司因短期利潤分享計劃應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=(9 000-8 000)×10%=100(萬元)，選項C不正確;甲公司因上述事項影響管理費用的金額=180+100+100+200=580(萬元)，選項D正確。

3.甲公司為乙公司的母公司，持有其90%的股權(quán)。2×18年6月30日，甲公司自乙公司購入一項動產(chǎn)設(shè)備。乙公司該設(shè)備成本為330萬元，售價為450萬元;甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計其使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，按照年數(shù)總和法計提折舊，上述折舊政策與稅法均一致。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)營業(yè)利潤8 000萬元，乙公司實現(xiàn)營業(yè)利潤為600萬元，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司就該項業(yè)務(wù)在編制合并報表時的下列處理，表述正確的有(　)。

A.合并報表中營業(yè)利潤的本年列報金額為8 525萬元

B.合并報表中固定資產(chǎn)的期末列報金額為375萬元

C.合并報表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為25萬元

D.合并報表中應(yīng)調(diào)整抵銷少數(shù)股東權(quán)益金額為15萬元

【答案】CD

【解析】選項A，合并報表中營業(yè)利潤的本年列報金額=(8 000+600)-(450-330)+(450-330)×5/15×6/12=8 500(萬元);選項B，合并報表中固定資產(chǎn)期末列報金額=330-330×5/15×6/12=275(萬元)。相關(guān)分錄如下：

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　 120

貸：固定資產(chǎn)——原值　　　　　　　　 　120

借：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　20

貸：管理費用　 　　　(120×5/15×6/12)20

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　25

貸：所得稅費用 　　　 [(120-20)×25%]25

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　15

貸：少數(shù)股東損益 [(120-20)×75%×20%]15

4.甲公司2×18年從乙公司購入一批產(chǎn)品，應(yīng)付乙公司貨款800萬元，至2×18年末，由于甲公司經(jīng)營困難，無法按期償還，因此與乙公司達(dá)成一項債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項設(shè)備抵償所欠乙公司的80%的債務(wù)，剩余20%的債務(wù)延期至2×19年末償還，并按照3%的市場利率計算延期支付的利息。甲公司該設(shè)備當(dāng)日賬面價值為350萬元(原值為400萬元，已計提折舊50萬)，公允價值為500萬元;乙公司為該應(yīng)收款項已計提15萬壞賬準(zhǔn)備。2×19年1月1日，雙方辦理完畢相關(guān)手續(xù)。2×19年12月31日，甲公司向乙公司支付剩余款項和利息。假定不考慮增值稅的影響，下列關(guān)于該項債務(wù)重組的處理，表述正確的有(　)。

A.債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得為140萬元

B.甲公司因該項債務(wù)重組影響2×19年營業(yè)利潤的金額為-4.8萬元

C.債務(wù)重組日，乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失為125萬元

D.乙公司因該項債務(wù)重組影響2×19年營業(yè)利潤的金額為120.2萬元

【答案】AC

【解析】債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=800×80%-500=140(萬元)，乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=800×80%-15-500=125(萬元)，因此，選項AC正確;債務(wù)重組日會計分錄為：

甲公司：

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的分錄略。

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　800

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　160

固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　350

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　150

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　140

乙公司：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　160

固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　500

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　 15

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　125

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　800

甲公司2×19年因該債務(wù)重組事項影響營業(yè)利潤的金額=(500-350)-800×20%×3%=145.2(萬元)，乙公司2×19年因該債務(wù)重組影響營業(yè)利潤的金額=800×20%×3%=4.8(萬元)，選項BD不正確。2×19年末會計分錄為：

甲公司：

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　160

財務(wù)費用 　　　　　　　4.8

貸：銀行存款　　　　　　164.8

乙公司：

借：銀行存款　　　　　　164.8

貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　160

財務(wù)費用　　　　　　　　4.8

5.下列關(guān)于政府會計主體預(yù)算會計和財務(wù)會計的相關(guān)處理的一般原則，表述不正確的有(　)。

A.預(yù)算會計通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素，全面反映單位預(yù)算收支執(zhí)行情況

B.財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用和利潤六個要素，全面反映單位財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量情況

C.預(yù)算會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

D.財務(wù)會計采用收付實現(xiàn)制

【答案】BCD

【解析】選項B，財務(wù)會計通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素，全面反映單位財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量情況;選項CD，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，單位預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。

6.下列關(guān)于民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的會計處理，表述正確的有(　)。

A.對于附條件的捐贈，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費用

B.對于受托代理業(yè)務(wù)，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)比照接受捐贈資產(chǎn)的原則確認(rèn)和計量受托代理資產(chǎn)，同時應(yīng)當(dāng)按照其金額確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債

C.民間非營利組織的會費收入全部為非限定性收入

D.民間非營利組織應(yīng)在會計期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

【答案】AB

【解析】選項C，一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制;選項D，會計期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

7.A公司2×18年發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，會影響其營業(yè)利潤的有(　)。

A.一項專利技術(shù)當(dāng)期報廢，確認(rèn)凈損失20萬元

B.因出租辦公樓確認(rèn)房產(chǎn)稅5萬元

C.本公司所擁有的運貨車當(dāng)年繳納車船稅8萬元

D.一項商標(biāo)權(quán)出租期間計提累計攤銷15萬元

【答案】BCD

【解析】選項A，報廢凈損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤;選項BC，均計入稅金及附加，影響營業(yè)利潤;選項D，出租無形資產(chǎn)計提的攤銷計入其他業(yè)務(wù)成本，影響營業(yè)利潤。

8.下列關(guān)于租賃相關(guān)概念的表述中，正確的有(　)。

A.租賃雙方應(yīng)于租賃開始日將租賃分為融資租賃或經(jīng)營租賃

B.租賃開始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者

C.融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的租賃，而資產(chǎn)所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移

D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租租賃資產(chǎn)，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)

【答案】ABCD

【解析】選項D，承租人在租賃資產(chǎn)時，如果確認(rèn)了將會續(xù)租資產(chǎn)，不管將來在續(xù)租期付不付租金，都需要把續(xù)租期包括在租賃期內(nèi)。假如合同規(guī)定租賃期為4年，同時約定期滿后承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃4年，那么此時確認(rèn)的租賃時間是8年。

9.下列關(guān)于各企業(yè)財務(wù)報表附注披露的相關(guān)會計處理，表述正確的有(　)。

A.甲企業(yè)在附注中將企業(yè)注冊地、組織形式以及總部地址進(jìn)行了披露

B.乙企業(yè)在對其報告分部進(jìn)行披露時，附注中包括了每一報告分部的利潤總額、資產(chǎn)總額、負(fù)債總額等信息

C.丙企業(yè)在對其關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露時，由于本期沒有發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，因此在附注中沒有對存在直接控制關(guān)系的母公司、子公司信息進(jìn)行披露

D.丁企業(yè)在對其中期財務(wù)報告進(jìn)行編報時，其附注以本中期期初至本中期期末為基礎(chǔ)進(jìn)行披露

【答案】AB

【解析】選項C，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和所有子公司的有關(guān)信息;選項D，中期財務(wù)報告的附注應(yīng)以年初至本中期期末為基礎(chǔ)進(jìn)行披露。

10.2×18年1月1日，某公司為規(guī)避所持有的自產(chǎn)鐵礦石的公允價值變動風(fēng)險，決定在期貨市場上建立套期保值頭寸，并指定某期貨合約為2×18年上半年鐵礦石價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期。該期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項目(鐵礦石)在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。2×18年1月1日，該期貨合約的公允價值為零，被套期項目(鐵礦石)的賬面價值和成本均為5 000萬元，公允價值也是5 000萬元。2×18年6月30日，該期貨合約的公允價值上漲了500萬元，鐵礦石的公允價值下降了500萬元。當(dāng)日，該公司按公允價值將鐵礦石出售，并將該期貨合約結(jié)算。假定該公司經(jīng)評估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮其他因素，下列說法中正確的有(　)。

A.該公司應(yīng)在2×18年1月1日將被套期項目自“庫存商品”科目轉(zhuǎn)入“被套期項目”科目

B.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)套期工具的公允價值變動額貸記“公允價值變動損益”科目500萬元

C.該公司應(yīng)在2×18年6月30日根據(jù)被套期項目公允價值的變動額借記“套期損益”科目500萬元

D.該公司應(yīng)在2×18年6月30日確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本5 000萬元

【答案】AC

【解析】選項B，應(yīng)當(dāng)記入“套期損益”科目的貸方;選項D，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本4 500萬元。

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三、計算分析題

甲公司為一家糧油生產(chǎn)、銷售企業(yè)，其2×17至2×18年發(fā)生如下事項：

(1)甲公司2×17年向某福利機構(gòu)的食堂銷售一批食用油，由于該福利機構(gòu)的公益性質(zhì)，甲公司向其銷售的售價受到限制。該批食用油生產(chǎn)成本為480萬元，取得銷售價款450萬元，在本期期末收到50萬元財政撥款用于補貼企業(yè)本期向福利機構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的虧損。

(2)甲公司2×17年1月1日，購入一臺環(huán)保節(jié)能型的面粉加工設(shè)備，經(jīng)過安裝調(diào)試，于2月25日投入使用。該設(shè)備購買價款為300萬元，累計安裝費用為10萬元;甲公司對其采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為10萬元，預(yù)計使用年限為10年。政府為鼓勵企業(yè)使用環(huán)保節(jié)能型設(shè)備，針對該項設(shè)備給予購買企業(yè)60萬元的補貼。甲公司2月1日收到該項補貼，且符合政府補助所附條件。至年末，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對外出售。

(3)甲公司2×17年7月1日開始，面向社會招收殘疾人員職工。政府為鼓勵這一行為，向其支付200萬元的經(jīng)濟補貼，用于補助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之間為殘疾人職工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200萬元的補貼款，且符合政府補助所附條件。該批殘疾人職工均為生產(chǎn)工人。

(4)2×18年10月31日，由于產(chǎn)能效率持續(xù)走低，甲公司將上述環(huán)保設(shè)備對外出售，取得處置價款290萬元。但是由于政府補助條件規(guī)定，一旦停止使用該設(shè)備，則政府補助需全部退回。因此甲公司于當(dāng)日退回政府補助60萬元。

其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法確認(rèn)，與收益相關(guān)的政府補助采用凈額法確認(rèn)。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得的該項補貼是否屬于政府補助，并說明理由;簡述甲公司應(yīng)進(jìn)行的會計處理。(2分)

(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司該設(shè)備和相關(guān)政府補助影響當(dāng)期損益的金額，并編制當(dāng)期相關(guān)會計分錄(折舊和攤銷分錄按月編制，重復(fù)處理可以只寫一筆)。(4分)

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末與該政府補助相關(guān)的會計分錄。(2分)

(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司處置設(shè)備以及退回政府補助會計分錄。(2分)

【答案】

(1)該補貼不屬于政府補助。(0.5分)理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務(wù)對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，不適用政府補助準(zhǔn)則。(1分)

甲公司應(yīng)按照銷售價款與收到的補貼金額合計確認(rèn)營業(yè)收入500萬元，按照產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本480萬元。(0.5分)

(2)影響2×17年損益的金額=-(310-10)/10×10/12+60/10×10/12=-20(萬元)(0.5分)

2×17年1月1日取得設(shè)備

借：在建工程　　　　　　　　　　300

貸：銀行存款　　　　　　　　　　300(0.5分)

2月1日取得政府補助：

借：銀行存款　　　　　　　　　　60

貸：遞延收益　　　　　　　　　　60(0.5分)

發(fā)生安裝費：

借：在建工程　　　　　　　　　　10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　10(0.5分)

2月25日投入使用：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　310

貸：在建工程　　　　　　　　　　310(0.5分)

3月至12月每月折舊：

借：生產(chǎn)成本　[(310-10)/10/12]2.5

貸：累計折舊　　　　　　　　　　　2.5(0.5分)

借：庫存商品　　　　　　　　　　　25

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　25

存貨對外銷售時轉(zhuǎn)入營業(yè)成本：

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　25

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　25(0.5分)

3月至12月每月攤銷遞延收益：

借：遞延收益　　　　(60/10/12)0.5

貸：其他收益　　　　　　　　　　0.5(0.5分)

(3)2×17年12月末：

借：銀行存款　　　　　　　　　200

貸：遞延收益　　　　　　　　　100

生產(chǎn)成本　　　　　　　　　100(1分)

2×18年6月30日：

借：遞延收益　　　　　　　　　100

貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　100(1分)

(4)處置固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　260

累計折舊　[(310-10)/10/12×20]50

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　310(0.5分)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　290

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　260

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　 30(0.5分)

退回政府補助：

借：遞延收益　(60-60/10/12×20)50

其他收益　　　　　　　　　　　 10

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　60(1分)

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四、綜合題

甲公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，2×17年末資產(chǎn)、負(fù)債項目均不存在暫時性差異。甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

(1)按有關(guān)部門規(guī)定，甲公司應(yīng)自2×18年1月1日開始執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2×18年初需要調(diào)整的事項如下：

①2×16年12月31日，甲公司將一項于當(dāng)日完工的寫字樓對外出租，租期為5年，完工當(dāng)日，該寫字樓的成本為5 000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司對該建筑物采用年限平均法計提折舊，使用年限、折舊方法等均與稅法一致。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，甲公司應(yīng)將其由固定資產(chǎn)改按投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價值模式計量。已知該寫字樓作為固定資產(chǎn)核算時未計提過減值準(zhǔn)備。2×17年末，該寫字樓公允價值為5 500萬元，。2×18年末，該寫字樓公允價值上升至5 900萬元。

②2×17年11月1日，甲公司購買A公司股票100萬股，將其作為短期投資核算，并按照成本與市價孰低計量;購入當(dāng)日每股市價為8元，2×17年12月31日每股市價為9元。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，甲公司應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。2×18年12月31日，該股票每股市價上升為10.5元。

(2)2×18年2月1日，甲公司自公開市場購入一項B公司的股權(quán)，支付買價為890萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2×18年末，該股權(quán)公允價值為950萬元。

(3)2×18年3月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項專利技術(shù)，當(dāng)日進(jìn)入研究階段;6月1日，進(jìn)入開發(fā)階段;11月1日，該專利技術(shù)研發(fā)完成并投入管理部門使用。甲公司研究階段共發(fā)生支出300萬元，開發(fā)階段共發(fā)生支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為600萬元，假定全部通過銀行存款支付。甲公司預(yù)計該專利技術(shù)使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷，使用年限、凈殘值、攤銷方法等均與稅法一致。

假定該專利技術(shù)符合稅法規(guī)定的“三新”項目的條件。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開發(fā)費用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

(4)2×18年6月30日，甲公司外購一項管理用設(shè)備，將其作為固定資產(chǎn)核算。該設(shè)備購買價款為895萬元，另發(fā)生運輸費5萬元，均通過銀行存款支付。甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為10年，凈殘值率為10%，會計按照雙倍余額遞減法計提折舊，稅法按照年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

(5)2×18年7月1日，甲公司開始生產(chǎn)并銷售一批C產(chǎn)品，并制定一項產(chǎn)品質(zhì)量保證條款。按照條款規(guī)定，甲公司承諾對銷售的C產(chǎn)品提供3年免費售后維修服務(wù)。甲公司每年按照當(dāng)年銷售總額的8%計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。至2×18年末，C產(chǎn)品實現(xiàn)銷售總額1 500萬元，當(dāng)年實際支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費用40萬元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

(6)2×18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項D產(chǎn)品的銷售合同，約定在2×19年3月1日甲公司以每件2萬元的價格向乙公司提供D產(chǎn)品100件，若不能按期交貨，甲公司需要按照合同總價款的35%支付違約金。至2×18年末，甲公司尚未正式生產(chǎn)該產(chǎn)品，且未采購相關(guān)原材料。由于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料價格上漲，甲公司預(yù)計該產(chǎn)品單位成本為3萬元。稅法規(guī)定，與虧損合同相關(guān)的損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

(7)其他資料：

①2×18年12月，甲公司接到有關(guān)部門通知，經(jīng)考核甲公司多項指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門決定自2×19年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2×19年1月1日起變更為25%;

②2×18年甲公司利潤總額為8 000萬元;甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積;

③甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;

④不考慮其他因素影響，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2×18年初執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》屬于會計政策變更還是會計估計變更;編制甲公司2×18年初涉及投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)調(diào)整的會計分錄。(2.5分)

(2)根據(jù)資料(2)至(6)，編制上述業(yè)務(wù)在2×18年的相關(guān)會計分錄(不需編制遞延所得稅相關(guān)的會計分錄);(6分)

(3)根據(jù)上述資料，計算上述資料所涉及資產(chǎn)、負(fù)債項目2×18年末賬面價值和計稅基礎(chǔ);(6分)

(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅、所得稅費用以及計入其他綜合收益的遞延所得稅的金額。(3.5分)

【答案】

(1)屬于會計政策變更。(0.5分)

①投資性房地產(chǎn)相關(guān)的會計分錄：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　5 000

——公允價值變動　　　　　　　　500

累計折舊　　　　　　　　　　　　(5 000/20)250

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

遞延所得稅負(fù)債　　　 [(5 500-4 750)×15%]112.5

盈余公積　　　　 [(5 500-4 750)×85%×10%]63.75

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　573.75(1分)

②交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　800

——公允價值變動　　　　　100

貸：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　800

遞延所得稅負(fù)債　　　　[(900-800)×15%]15

盈余公積　　　　　[(900-800)×85%×10%]8.5

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 　76.5(1分)

【解析】根據(jù)本題計算得出的，其實就是追溯調(diào)整后的2×17年遞延所得稅負(fù)債的期末余額，即2×18年期初遞延所得稅負(fù)債余額為127.5(112.5+15)萬元;對應(yīng)的應(yīng)納稅暫時性差異的期初余額為850(5 500-4 750+900-800)萬元，適用所得稅稅率為15%。

(2)資料(2)，2×18年2月1日：

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　900

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

2×18年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　 50

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　50(0.5分)

資料(3)，發(fā)生研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　500

——資本化支出　　　　　600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 100(0.5分)

11月1日研發(fā)完成時：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　600

貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　600(0.5分)

期末計提攤銷：

借：管理費用　　　　　(600/5/12×2)20

貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　 　20(0.5分)

期末結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　500

貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　500(0.5分)

資料(4)，取得固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　900

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

期末計提折舊：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　90

貸：累計折舊　　　(900×2/10×1/2)90(0.5分)

資料(5)，計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費：

借：銷售費用　　　　　(1 500×8%)120

貸：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費　　 120(0.5分)

實際支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費：

借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費　　　40

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　40(0.5分)

資料(6)，履行合同損失=(3-2)×100=100(萬元)(0.25分)，不履行合同損失=2×100×35%=70(萬元)(0.25分)，因此，應(yīng)選擇不履行合同，將不履行合同預(yù)計損失確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，分錄為：

借：營業(yè)外支出　　　　　　　70

貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　70(0.5分)

(3)投資性房地產(chǎn)期末賬面價值5 900萬元(0.5分)，計稅基礎(chǔ)=5 000-5 000/20×2=4 500(萬元)(0.5分);

交易性金融資產(chǎn)期末賬面價值=10.5×100=1 050(萬元)(0.5分)，計稅基礎(chǔ)=8×100=800(萬元)(0.5分);

其他權(quán)益工具投資期末賬面價值950萬元(0.5分)，計稅基礎(chǔ)900萬元(0.5分);

無形資產(chǎn)期末賬面價值=600-600/5×2/12=580(萬元)(0.5分)，計稅基礎(chǔ)=600×175%-600×175%/5×2/12=1 015(萬元)(0.5分);

固定資產(chǎn)期末賬面價值=900-900×2/10×1/2=810(萬元)(0.5分)，計稅基礎(chǔ)=900-900×90%/10×1/2=859.5(萬元)(0.5分);

預(yù)計負(fù)債期末賬面價值=1 500×8%-40+2×100×35%=150(萬元)(0.5分)，由于兩項業(yè)務(wù)形成預(yù)計負(fù)債在未來實際發(fā)生時均可以扣除，因此計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額=0(0.5分)。

(4)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=[(5 900-4 500)+(1 050-800)+(950-900)]×25%-127.5=297.5(萬元)(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=[(859.5-810)+150]×25%=49.88(萬元)(0.5分)

應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額=[8 000-400-5 000/20-(10.5-9)×100-500×75%-600×75%/5×2/12+859.5-810+150]×15%=1 051.43(萬元)(1分)

應(yīng)確認(rèn)所得稅費用的金額=1 051.43+297.5-49.88-(950-900)×25%=1 286.55(萬元)(1分)

應(yīng)計入其他綜合收益的遞延所得稅金額=(950-900)×25%=12.5(萬元)(0.5分)

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