2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習第十章

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一、單項選擇題

1.下列各項屬于短期職工薪酬的是(　)。

A.因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.職工繳納的養(yǎng)老保險

C.失業(yè)保險

D.醫(yī)療保險

『正確答案』D

『答案解析』選項A屬于辭退福利，選項B、C屬于離職后福利。

2.甲公司將于2×20年3月整體搬遷，公司為鼓勵將要退休的員工提前退休，計劃給予提前退休的員工每人10萬元的補償。該計劃于2×19年10月與工會組織達成一致意見，2×19年11月董事會同意并已經(jīng)公告，該計劃中涉及700名員工，截至2×19年底有600人表示愿意提前退休。其中一線生產(chǎn)工人400人、廠部管理人員200人，2×19年底該計劃還在持續(xù)進行。甲公司正確的會計處理是(　)。

A.2×19年確認長期待攤費用7 000萬元，并于2×20年3月一次攤銷計入營業(yè)外支出

B.2×19年確認生產(chǎn)成本4 000萬元、管理費用2 000萬元

C.2×19年確認管理費用6 000萬元

D.2×20年確認管理費用6 000萬元

『正確答案』C

『答案解析』辭退福利應當計入當期管理費用。

3.2×19年甲公司與18名正處于新產(chǎn)品研究階段的研發(fā)人員簽訂合同，規(guī)定研發(fā)人員自2×19年1月1日開始在企業(yè)連續(xù)服務滿3年，3年后甲公司向其一次 性支付獎勵款100萬元。不考慮離職因素。甲公司采用同期同幣種的國債利率6%作為折現(xiàn)率。甲公司下列會計處理表述不正確的是(　)。[(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)]

A.2×19年確認管理費用600萬元

B.2×20年確認財務費用32.04萬元

C.2×20年確認管理費用566.04萬元

D.2×21年確認財務費用67.92萬元

『正確答案』A

『答案解析』2×19年應確認的管理費用=[(18×100)/3]/(1+6%)2=600×0.8900=534(萬元);2×20年應確認的財務費用=534×6%=32.04(萬元);2×20年應確認的管理費用=[(18×100/3)]/(1+6%)1=600×0.9434=566.04(萬元);2×21年確認財務費用=(534+32.04+566.04)×6%=67.92(萬元);2×21年確認管理費用=(18×100)/3=600(萬元)。

4.下列有關設定受益計劃會計處理的表述中，不正確的是(　)。

A.根據(jù)預期累計福利單位法，采用精算假設作出估計，計量設定受益計劃所產(chǎn)生的義務，應當按照規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本

B.當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第 一次產(chǎn)生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間

C.設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入其他綜合收益

D.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，即精算利得或損失應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益

『正確答案』C

『答案解析』設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息，計入當期損益。

5.2×20年7月A公司有關非貨幣性職工薪酬的業(yè)務如下：為生產(chǎn)工人免費提供住宿(住房為企業(yè)自有資產(chǎn))，每月計提折舊1萬元;為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用(汽車為企業(yè)自有資產(chǎn))，每月計提折舊3萬元;為總經(jīng)理短期租賃一套公寓免費使用，月租金為5萬元。下列關于A公司對職工薪酬的會計處理中，不正確的是(　)。

A.為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”，貸記“應付職工薪酬”1萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”1萬元

B.為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”3萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”3萬元

C.為總經(jīng)理租賃公寓免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”5萬元，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應付款”5萬元

D.為生產(chǎn)工人提供免費住宿和為總部部門經(jīng)理配備汽車供其免費使用，應借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”4萬元;同時借記“應付職工薪酬”，貸記“累計折舊”4萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項D，為生產(chǎn)工人提供免費住宿，應借記“生產(chǎn)成本”科目。

6.丙公司于2×20年年初制訂和實施了兩項短期利潤分享計劃：(1)對公司管理層進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為10 000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過10 000萬元，公司管理層將可以分享超過10 000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×20年12月31日，丙公司全年實際完成凈利潤15 000萬元;(2)對公司銷售人員進行激勵計劃，計劃規(guī)定，公司全年的每人銷售指標為100臺，如果超過100臺銷售指標，超出100臺的部分每人每臺提成1 000元作為額外報酬。假定至2×20年12月31日，丙公司銷售人員為200人，其中150人超過100臺銷售指標，每人銷售數(shù)量均為108臺。假定不考慮離職等其他因素，丙公司按照利潤分享計劃應確認的額外薪酬為(　)。

A.620萬元

B.120萬元

C.500萬元

D.0

『正確答案』A

『答案解析』丙公司應確認的額外薪酬=(15 000-10 000)×10%+(108-100)×0.1×150=620(萬元);丙公司2×20年12月31日的相關賬務處理如下：

借：管理費用 　　　　　　　　　　　 500

銷售費用 　　　　　　　　　　 　120

貸：應付職工薪酬——利潤分享計劃　　620

7.2×19年1月1日，甲公司制定了一項設定受益計劃，并于當日開始實施，向公司部分員工提供額外退休金，這些員工在退休后每人每年可以額外獲得5萬元退休金。員工獲得該額外退休金基于其自計劃開始日起為公司提供的服務，而且必須為公司服務到退休。假定符合計劃的員工為10人，上述員工均為企業(yè)管理人員，當前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，可以為公司服務20年。假定在退休前無人離職，退休后平均計劃壽命為30年。折現(xiàn)率為10%;不考慮未來通貨膨脹影響因素，已知(P/A，10%，30)=9.4269，(P/F，10%，19)=0.1635，(P/F，10%，18)=0.1799。下列關于甲公司因設定受益計劃義務而進行的會計處理，不正確的是(　)。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

A.2×19年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本為3.85萬元

B.2×20年12月31日因設定受益計劃應確認的利息費用為0.39萬元

C.2×20年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本為4.24萬元

D.2×20年12月31日“長期應付職工薪酬”項目列示金額為8.09萬元

『正確答案』D

『答案解析』選項A，退休時點現(xiàn)值合計=50×(P/A，10%，30)=50×9.4269=471.35(萬元);2×19年12月31日當期服務成本=471.35/20×(P/F，10%，19)=3.85(萬元);選項B，2×20年12月31日因設定受益計劃應確認的利息費用=3.85×10%=0.39(萬元);選項C，2×20年12月31日因設定受益計劃應確認的服務成本=471.35/20×(P/F，10%，18)=4.24(萬元);選項D，2×20年12月31日“長期應付職工薪酬”項目列示金額=3.85+0.39+4.24=8.48(萬元)。

8.2×19年年初甲公司為其銷售員工設定了一項遞延年金計劃：將當年利潤的6%提成作為獎金，但要三年后，即2×21年末才向仍然在職的員工發(fā)放。甲公司在2×19年年初預計3年后企業(yè)為此計劃將支出現(xiàn)金600萬元。甲公司選取同期同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2×19年年初的折現(xiàn)率為5%，2×19年年末的折現(xiàn)率變更為4%。假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，甲公司在2×19年年末應確認的精算損失為(　)。

A.-3.5萬元

B.3.5萬元

C.-2.75萬元

D.2.75萬元

『正確答案』B

『答案解析』按照預期累計福利單位法，歸屬于2×19年的福利=600/3=200(萬元)，企業(yè)在2×19年初預計的當期服務成本=200/[(1+5%)2]=181.41(萬元);至2×19年末，折現(xiàn)率變?yōu)?%，2×19年末的設定受益義務現(xiàn)值即設定受益計劃負債=200/[(1+4%)2]=184.91(萬元)，兩者之間的差額應作為精算損失予以確認，即精算損失=184.91-181.41=3.5(萬元)。

9.接上題。假定2×20年年末，折現(xiàn)率仍為4%，甲公司在2×20年年末應確認的銷售費用為(　)。

A.7.40萬元

B.192.31萬元

C.199.71萬元

D.200萬元

『正確答案』B

『答案解析』甲公司當期服務成本=200/(1+4%)1=192.31(萬元)，設定受益計劃凈負債的利息費用=184.91×4%=7.40(萬元)，甲公司2×20年末的會計處理為：

借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　192.31

財務費用 　　　　　　　　　　　　　7.40

貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃　　 199.71

二、多項選擇題

1.下列有關帶薪缺勤的表述中，正確的有(　)。

A.累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用

B.企業(yè)應當在職工提供服務從而增加其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量

C.非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付

D.企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬

『正確答案』ABCD

2.屬于設定提存計劃的職工薪酬有(　)。

A.工傷保險費

B.醫(yī)療保險費

C.失業(yè)保險費

D.職工養(yǎng)老保險

『正確答案』CD

『答案解析』根據(jù)我國養(yǎng)老保險制度相關文件的規(guī)定，職工養(yǎng)老保險、失業(yè)保險待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔的義務僅限于按照規(guī)定標準提存的金額，屬于設定提存計劃。

3.下列有關辭退福利的概念、確認和計量的表述中，正確的有(　)。

A.確認為職工薪酬負債的辭退福利，應當計入當期費用

B.職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理

C.對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債

D.對于自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債

『正確答案』ABCD

4.下列各項有關職工薪酬的表述中，正確的有(　)。

A.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，計入資產(chǎn)成本或當期損益

B.非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利，通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，但不包括向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等

C.企業(yè)應當嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的負債，預計數(shù)與實際發(fā)生數(shù)差額較大的，應當在附注中披露產(chǎn)生差額較大的原因

D.因被辭退職工不能給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，辭退福利應當計入當期費用而不作為資產(chǎn)成本

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業(yè)向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等，也屬于非貨幣性薪酬。

5.下列關于職工薪酬的說法中，正確的有(　)。

A.企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關資產(chǎn)成本

B.設定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率

C.企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量

D.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應該按照正常銷售商品處理

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。

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