2021年注冊會計師《審計》知識點預習：審計抽樣的相關概念

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考情：2020年單選、2018年單選、 2018年多選、2017年多選、2016年單選、2016年多選

出題套路/解題技巧：這一節(jié)內(nèi)容考頻較高，最?？嫉氖菍徲嫵闃?具有代表的是樣本的代表性和適用性(5年分別考2次) ;其次是非抽樣風險不能量化這個點(連續(xù)2個雙數(shù)年) ;最后是抽樣風險和非抽樣風險的區(qū)別考查。

重點內(nèi)容精講

學習本節(jié)內(nèi)容的第一步是建立“審計抽樣”概念，在此基礎上掌握“抽樣風險與非抽樣風險”、“統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣”、“屬性抽樣與變量抽樣”三組概念。

(一)抽樣風險的定義

抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。

(二)控制測試中的抽樣風險

(1)信賴過度風險(“上當受騙”)

信賴過度風險，是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為2%。假設可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)樣本測試的結果得出控制運行有效結論。

然而，事實可能并非如此。

假設實際偏差率為10%，高于可容忍偏差率7%，控制運行無效。

但是，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結論是該項控制運行有效，這就是信賴過度風險產(chǎn)生的基本邏輯。信賴過度風險可能會使注冊會計師不適當?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計效果。(2)信賴不足風險(“冤枉好人”)

信賴不足風險，是指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險。

例如，在控制測試中，如果在100個樣本中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，注冊會計師推斷的總體偏差率(最佳估計)為8%。假設可容忍偏差率為7%，在這種情況下，注冊會計師推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，注冊會計師根據(jù)樣本測試的結果得出控制運行無效的結論。

然而，事實可能并非如此。

假設實際偏差率為3%，低于可容忍偏差率7%，控制運行有效，然而，注冊會計師根據(jù)審計抽樣得出的結論是該項控制運行無效，這就是信賴不足風險產(chǎn)生的基本邏輯。信賴不足風險可能會使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，影響審計效率。

(三)細節(jié)測試中的抽樣風險

(1)誤受風險(“上當受騙”)

誤受風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

【提示】注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論，從而可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡绊憣徲嬓Ч?2)誤拒風險(“冤枉好人”)

誤拒風險，是指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

【提示】注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y論。在這種情況下，審計效率可能降低。

(四)降低抽樣風險的對策

注冊會計師在控制測試或細節(jié)測試中，均可以通過擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險。

【提示】抽樣風險最本質(zhì)的特征是注冊會計師通過測試低于總體百分之百的樣本得出總體的結論，因此，注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模降低的是抽樣風險;由于非抽樣風險與樣本規(guī)模無關，因此，不能通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風險。

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