2021年注冊會計師《會計》章節(jié)練習第十五章
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一、單項選擇題
1.下列各項中,屬于其他綜合收益的是( )。
A.接受非控股股東無償捐贈
B.發(fā)行復合金融工具中權益成分的確認
C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價值高于入賬成本的金額
D.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)轉為自用房產(chǎn)時出現(xiàn)的貸方差額
『正確答案』C
『答案解析』選項A,企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈,經(jīng)濟實質表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入,應當將相關利得計入所有者權益(資本公積);選項B,確認為其他權益工具;選項D,記入“公允價值變動損益”科目。
2.甲公司為股份有限公司,適用的所得稅稅率為25%,法定盈余公積的提取比例是10%,2×10年和2×11年發(fā)生的部分交易或事項如下:(1)2×10年委托A證券公司發(fā)行普通股1 000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費,2×10年經(jīng)營虧損100萬元。
(2)2×11年經(jīng)營重點轉移,年度業(yè)績較去年有所提高,實現(xiàn)稅前利潤300萬元。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,甲股份有限公司2×11年應提取的法定盈余公積為( )。
A.30萬元
B.22.5萬元
C.15萬元
D.15.5萬元
『正確答案』C
『答案解析』盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元)。
3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2018年1月1日成立,當日所有者權益總額為1 000萬元,2018年虧損100萬元,2019年至2021年均收支平衡,實現(xiàn)利潤為0,2022年實現(xiàn)稅前利潤300萬元,法定盈余公積的提取比例為10%,不提取任意盈余公積。甲公司首次分配利潤的時間為2023年4月,董事會提出分配利潤30萬元的方案,股東大會尚未召開。2022年度除了計提盈余公積外,無其他利潤分配事項。所得稅稅率為25%。
假定不考慮其他因素,2022年年末,甲公司累計確認的所有者權益總額為( )。
A.1 225萬元
B.1 150萬元
C.1 125萬元
D.1 000萬元
『正確答案』B
『答案解析』2022年年末提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元);年末未分配利潤=(300-100)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元);年末所有者權益總額=1 000+15+135=1 150(萬元)。
4.甲股份有限公司股本為1 000萬元,每股面值為1元。20×2年年初未分配利潤為借方200萬元,20×2年實現(xiàn)凈利潤為500萬元。假定公司按照20×2年年末可供分配利潤的10%提取法定盈余公積,10%提取任意盈余公積,同時向股東按照每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利,按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。20×3年2月,以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利,新增股本也辦理完股權登記和相關的增資手續(xù)。20×2年年末的未分配利潤金額為( )。
A.586萬元
B.486萬元
C.140萬元
D.40萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)可供分配的利潤=凈利潤+年初未分配利潤+盈余公積補虧+其他調(diào)整因素后的金額=500-200=300(萬元),年末未分配利潤=可供分配的利潤-計提盈余公積等稅后計提金額-提取任意盈余公積-應付優(yōu)先股股利-應付普通股股利-轉增實收資本=300-300×(10%+10%)-1 000×0.1=140(萬元)。
參考分錄:
(1)20×2年年末,結轉凈利潤
借:本年利潤 500
貸:利潤分配——未分配利潤 500
結轉后,可供分配利潤=500-200=300(萬元)。
(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積
借:利潤分配——提取法定盈余公積 30
——任意盈余公積 30
貸:盈余公積——法定盈余公積 30
——任意盈余公積 30
(3)宣告分配現(xiàn)金股利
借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利 100(1 000×0.1)
貸:應付股利 100
宣告分配股票股利時暫不做賬務處理。
(4)結轉“利潤分配”的明細科目
借:利潤分配——未分配利潤 160
貸:利潤分配——提取法定盈余公積 30
——任意盈余公積 30
——應付現(xiàn)金股利 100
5.下列關于留存收益的說法中,錯誤的是( )。
A.盈余公積科目應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算
B.發(fā)放股票股利的處理是借記“利潤分配——轉作股本的股利”科目,貸記“股本”科目
C.用盈余公積派送新股時,按派送新股計算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,差額貸記“資本公積”科目
D.年末“利潤分配——盈余公積補虧”明細科目的余額應轉入“利潤分配——未分配利潤”明細科目
『正確答案』C
『答案解析』用盈余公積派送新股時,按派送新股計算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額,貸記“股本”科目,基本上不會出現(xiàn)差額。
二、多項選擇題
1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項,影響企業(yè)庫存股增減變動的有( )。
A.向股東或投資者發(fā)放股票股利
B.回購發(fā)行在外的普通股股票用于獎勵職工
C.為進行非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)本公司普通股
D.授予限制性股票的股權激勵計劃,向職工發(fā)行限制性股票,同時辦理了增資手續(xù)
『正確答案』BD
『答案解析』選項A,減少未分配利潤同時增加股本,不影響庫存股;選項C,增加企業(yè)的長期股權投資,同時確認股本和資本公積,不影響庫存股。
2.下列關于其他權益工具的表述中,正確的有( )。
A.企業(yè)應該將發(fā)行的金融工具中普通股以外的權益工具確認為其他權益工具
B.企業(yè)發(fā)行的金融工具分類為權益工具的,應該按照實際收到的金額確認為其他權益工具
C.權益工具被持有期間,發(fā)行企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時應該沖減其他權益工具成本
D.企業(yè)贖回其他權益工具時,與普通股的處理相同,應該按照贖回價格借記“庫存股”科目,貸記“銀行存款”科目,再注銷相關工具
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C,與普通股一致,應該根據(jù)宣告分派的現(xiàn)金股利,借記“利潤分配”科目,貸記“應付股利”科目。
3.下列各項中,可能引起資本公積(股本溢價)發(fā)生變化的有( )。
A.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
B.注銷庫存股
C.應付賬款獲得債權人(非關聯(lián)方)豁免
D.以權益結算的股份支付,授予日立即可行權
『正確答案』BD
『答案解析』選項A,貸方差額計入其他綜合收益,借方差額計入公允價值變動損益;選項C,企業(yè)應付賬款獲得債權人(非關聯(lián)方)豁免應計入投資收益。
4.下列交易事項中,能夠引起資產(chǎn)和所有者權益同時發(fā)生增減變動的有( )。
A.分配股票股利
B.接受現(xiàn)金捐贈
C.財產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈
D.以銀行存款支付原材料采購價款
『正確答案』BC
『答案解析』選項A,屬于所有者權益內(nèi)部項目結轉,不影響資產(chǎn);選項D,屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目的增減變動;選項B、C,會同時增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權益。
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